IPO企業(yè)貨幣資金審計問題及應對

郭溪香

【摘要】貨幣資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)最優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面具有密切的聯(lián)系。正因如此，貨幣資金容易成為企業(yè)管理層舞弊的重災區(qū)。所以我們在IPO審計中應設計更有效的審計程序以實現(xiàn)我們的審計目標。

【關鍵詞】貨幣資金 現(xiàn)金 銀行存款 IPO審計

貨幣資金相當于企業(yè)的血液，在當今的審計實務中倍受關注。尤其是如今IPO企業(yè)，以中小民營企業(yè)為主，由于種種原因，如出于避稅、融資、滿足上市要求等等的需要，以及內(nèi)控薄弱、財務人員素質(zhì)低等等的現(xiàn)實，企業(yè)往往做出錯誤的賬務處理，而這些錯誤往往會在貨幣資金中有所體現(xiàn)。因此貨幣資金的審計成敗是關乎整個IPO審計是否成功的關鍵因素。

一、貨幣資金的審計目標及審計程序

在現(xiàn)行風險導向?qū)徲嬒拢鶕?jù)《審計準則》的要求貨幣資金的審計目標：

（1）貨幣資金的存在性及權屬。

（2）資產(chǎn)負債表日存在的所有貨幣資金均已記錄。

（3）所有記錄的貨幣資金均以正確金額記錄、已經(jīng)適當匯總并列示在恰當位置。

（4）所有記錄的貨幣資金均根據(jù)其性質(zhì)并按照企業(yè)會計準則按適當?shù)馁~面金額計價。

（5）貨幣資金的恰當分類及披露。

根據(jù)《審計準則》的要求貨幣資金審計執(zhí)行的審計程序通常如下：了解有關貨幣資金的內(nèi)控制度并評價，貨幣資金各明細科目賬賬相符，庫存現(xiàn)金監(jiān)盤并倒推至截止日核對相符，獲取各銀行賬戶對賬單，并做大額抽查，對銀行賬戶余額進行函證，并對函證過程進行控制，親函的要記錄函證人員及銀行接待人員信息，郵遞發(fā)函的要附發(fā)函郵件及回函郵件原始資料；檢查每筆未達賬項的原始單據(jù)及期后收付記錄，核實是否需要調(diào)整；進行收付款截止查驗；等等。

二、IPO審計中貨幣資金審計問題及審計應對：

IPO審計不僅要根據(jù)《審計準則》的要求，還要按照中國證券監(jiān)督管理委員會《關于首次公開發(fā)行股票并上市公司招股說明書中與盈利能力相關的信息披露指引》（證監(jiān)會公告[2013]46號）、《關于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務信息披露質(zhì)量有關問題的意見》（證監(jiān)會公告[2012]14號）和《關于印發(fā)〈會計監(jiān)管風險提示第4號——首次公開發(fā)行股票公司審計〉的通知》（證監(jiān)辦發(fā)[2012]89號）規(guī)定及證券交易所的要求。因此，我們在做IPO審計時需要設計更縝密的審計程序，才能完成審計目標。我認為我們至少應該做到如下幾點：

了解與公司申報期內(nèi)貨幣資金相關內(nèi)部控制并進行控制測試

（1）了解IPO企業(yè)與貨幣資金有關的內(nèi)控制度是否具備。首先是否按照相關條例、辦法的規(guī)定設計合理的內(nèi)控流程，其次相關內(nèi)部控制的設計是否合理。

（2）相關的內(nèi)控制度是否有效實施。對申報期內(nèi)現(xiàn)金的收支、費用的開支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權限、支取流程和程序進行穿行測試。

庫存現(xiàn)金的審計：（1）關注經(jīng)營活動現(xiàn)金收付頻繁現(xiàn)象。IPO企業(yè)，尤其是農(nóng)林牧副漁、影視拍攝行業(yè)，現(xiàn)收現(xiàn)支非常普遍；由于原始資料的缺失，真實性很難驗證。譬如一家農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務及結算流程如下：農(nóng)藥由企業(yè)運往農(nóng)村合作社，農(nóng)民拿現(xiàn)金到合作社購買農(nóng)藥，合作社開具收據(jù)給農(nóng)民，企業(yè)根據(jù)合作社上交的現(xiàn)金確認銷售收入。由于缺乏牽制，經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與實物、收據(jù)核對不符的現(xiàn)象。我們應執(zhí)行如下審計程序：a.以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付；b.向現(xiàn)金交易客戶函證各期收入金額，以確認現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認定。（2）個人卡使用很普遍。現(xiàn)金盤點中會發(fā)現(xiàn)各種戶名的個人卡，有的能分清業(yè)務范圍，有的完全混用。對于報告期存在使用股東或員工個人卡賬戶收取貨款，支付采購款；存在公、私混用情形；應取得銀行賬戶持有人（持卡人）提供的確認書，并將發(fā)生額與公司銀行存款明細賬（或銀行對賬單）核對。獲取個人卡賬戶流水及相應原始憑證、檢查對于個人卡管理的內(nèi)控制度，證實業(yè)務的真實性和會計處理的完整性；對個人卡所有流水全部核查，穿透核查，個人卡涉及和其他銀行卡之間的資金往來的，把其他銀行卡納入核查范圍；根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)分析計入對應的賬戶，無法歸入對公賬戶的，根據(jù)性質(zhì)計入責任人名下。

銀行存款審計；（1）銀行賬戶信息與開戶信息不一致，IPO企業(yè)由于賬戶使用不規(guī)范，普遍存在使用的銀行賬戶明細與開戶信息不一致現(xiàn)象，審計中我們應重視對開戶信息的核對，并記錄差異，針對差異內(nèi)容進行適當?shù)膶徲嬚{(diào)整。（2）銀行賬戶入賬與資金流水脫節(jié)；銀行日記賬與對賬單明細核對不一致，存在漏記、多記、賬務處理與資金流水經(jīng)濟性質(zhì)不符等等；出現(xiàn)上述問題的原因有很多，不排除人為造假可能。我們在部分上市公司的處罰案例中也會看到類似的問題。針對上述問題的存在，我們應采取如下措施：親自到銀行函證并親自到開戶銀行打印申報期內(nèi)全部開戶銀行流水？，必要時獲取大股東個人、關聯(lián)方的資金流水；董事長的所有賬戶流水、董監(jiān)高所有賬戶流水，甚至其他相關人員的賬戶流水（如有疑慮的情況下）都要檢查。當我們發(fā)現(xiàn)存在人為造假現(xiàn)象時，采取的審計程序應合理規(guī)避上述風險，必要時到相關銀行的上級銀行打印對賬單，并與銀行日記賬逐一核對。對大額資金流水逐筆核對，全部獲取收付款原始單據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營實際檢查交易的真實性；逐筆分析并獲取原始資料完整納入會計核算。（3）存在其他方代客戶支付貨款；將貨款支付給非供貨方（其他方）、銀行借款通過其他單位（關聯(lián)方）過橋、開具無真實交易背景的商業(yè)票據(jù)進行融資；員工報銷款集中到個別銀行卡（用于不當目的），等等不規(guī)范行為。我們應嚴格按準則要求核實收付款背景，如確實需要的，必須取得授權委托；如實披露，自中介機構開始規(guī)范之日起杜絕類似現(xiàn)象的發(fā)生。

三、總結

貨幣資金是是企業(yè)的血液，也是企業(yè)管理層舞弊的重災區(qū)。在IPO審計中，在各種條件的限制下，如何實現(xiàn)貨幣資金的審計目標是整個審計有效的前提，也是關乎IPO審計能否成功的關鍵。

參考文獻

[1]《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》2017.