壞賬準備政策選擇的理性措施研究

劉明瑋

【摘要】部分企業(yè)為了單純追求利潤指標，忽視了壞賬損失，而壞賬損失是企業(yè)經(jīng)營發(fā)生的管理費用，因此通過分析壞賬準備政策選擇的影響因素，合理的選擇壞賬準備政策，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】應收賬款；壞賬準備政策；理性措施

一、相關(guān)概念界定

（一）應收帳款

應收賬款是企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等，伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)，屬于商業(yè)信用的一種形式。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。通常在確認相關(guān)收人的同時，也應該確認應收賬款。所以企業(yè)應采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事先預防、監(jiān)督回收等管理工作，以保證應收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)風險。

（二）壞賬準備的內(nèi)涵

壞賬指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收款項。只要企業(yè)允許客戶賒購產(chǎn)品，就會產(chǎn)生因一些購貨企業(yè)喪失支付能力或不可抗拒的事件，致使貨款不能收回，這些收不回來的賬款稱為壞賬，會給企業(yè)帶來損失。《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十二條規(guī)定：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。因此，企業(yè)應當定期或者至少于每年年終，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

（三）壞賬準備的核算方法

壞賬準備的核算方法主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。其中，直接轉(zhuǎn)銷法是指企業(yè)實際發(fā)生壞賬時直接轉(zhuǎn)銷應收款項，計入當期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。該方法簡便易行，缺點是不符合會計核算的謹ILA性原則。備抵法是指期末在檢查應收賬款收回可能性的前提下，按照預計壞賬損失，計提壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應沖減計提的壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額的一種核算方法，采用備抵法計提壞賬準備，符合會計核算的謹ILA性原則。一方面將預計不能收回的應收賬款作為減值損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤。另一方面在會計報表上列示應收賬款凈額，使報表更能反映企業(yè)真實的財務情況。根據(jù)我國企業(yè)會計準則定，應收款項減值損失的核算應采用備抵法。企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，應按期預計應收款項減值損失。

二、壞賬準備政策選擇的影響因素分析

壞賬政策包含壞賬準備的計提方法、計提比例和計提時間。企業(yè)在進行會計決策時，選擇壞賬準備政策會受到多種因素的影響，從而影響企業(yè)對整體收益的評估。

（一）壞賬準備計提方法的影響因素

從計提方法上看，通過查閱150家上市公司公司的年報附注，應收賬款壞賬準備政策大體分為三類：單項金額重大單獨計提壞賬準備、單項金額不重大但單獨計提壞賬準備和組合計提壞賬準備。而按照組合計提壞賬準備政策中的方法包括賬齡分析法和余額百分比法，其中賬齡分析法占到絕大多數(shù)。全部150家公司均采用了按照組合計提壞賬準備的方法，其中149家采用的是賬齡分析法，1家采用的是余額百分比法，采用賬齡分析法組合計提壞賬準備的公司占到99.35%。

從金額上看，各公司按照賬齡分析法計提壞賬準備的計提方法，根據(jù)應收賬款單項金額的重大與否，便會采取不同的會計政策。首先是單項金額重大（超過100萬元人民幣）并單獨計提壞賬準備的計提方法，單項進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其面價值的差額確認減值損失，個別認定計提壞賬準備，經(jīng)減值測試后不存在減值的，應當包括具有類似風險組合特征的應收款項中計提壞賬準備；對于單項金額不重大的應收賬款項目，要進行分類說明，明確財務實踐的方法。其次是是單項金額不重大但單獨計提壞賬準備的計提方法，單獨進行減值測試，根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況計提壞賬準備。最后是按信用風險特征組合計提壞賬準備的計提方法。在信用風險特征組合中，則要對應收賬款進行系統(tǒng)的區(qū)別和辨別，并以此來判定是夠需要對該項目進行相關(guān)的計提減值準備。采用賬齡分析法計提壞賬準備，企業(yè)在對應收賬款做計提準備時都會有依據(jù)。根據(jù)企業(yè)應收賬款的收回時間不用，從而進行不同比例的資產(chǎn)減值損失。這樣一方面可以避免資金的無形流失，避免日后收回比原有金額少時，凸顯出經(jīng)營業(yè)績的虧損，另一方面可以避免一次性的計提，若是比較大的應收賬款，可預防企業(yè)財報上出現(xiàn)赤字，影響當期利潤和整體經(jīng)營評價。

（二）壞賬準備計提比例的影響因素

首先是業(yè)績壓力。為了維持經(jīng)營業(yè)績的平穩(wěn)增長，當企業(yè)業(yè)績處于良好且超出預期目標的情況下，管理者有可能利用壞賬準備政策將本年利潤延至未來期，即計提較高比例的壞賬準備。而當企業(yè)本年利潤水平不高或未能完成預期目標時，管理者會轉(zhuǎn)回前期多計提的壞賬準備，即計提較低比例的壞賬準備，以便提升當年的利潤水平。管理當局通過選擇適當?shù)膲馁~準備計提比例，利用壞賬準備的計提與轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)盈余，從而達到平滑利潤的目的。其次是債務契約。出于保護債權(quán)人利益的目的設(shè)立的契約被稱為債務契約。通常當某項債務契約的限制性條款與特定會計政策聯(lián)系緊密時，管理者越有可能針對該項會計政策做出有利于提升企業(yè)利潤水平的選擇，增加收益、資產(chǎn)規(guī)模或者降低負債，使會計信息朝向有利于企業(yè)的方向發(fā)展，因此，債務契約是影響壞賬準備計提比例的一項重要因素。最后是資金壓力。充足的資金是企業(yè)平穩(wěn)運行的根本保證。然而企業(yè)在運行過程中難免會遇到資金緊張的情況，資金壓力會給企業(yè)帶來諸多不利影響，因此，在資金壓力大的企業(yè)中，管理者會盡可能的提取較少的壞賬準備以抬高收益水平。因此，為了彌補資金壓力給企業(yè)帶來的不利影響，管理層會利用降低壞賬準備計提比例來提高工作業(yè)績。

（三）壞賬準備計提時間的影響因素研究

從壞賬準備的計提時間來考慮，中期計提壞賬準備與否直接影響著企業(yè)中期的業(yè)績水平，當企業(yè)中期的應收賬款較期初有較大變動時，相應地，壞賬準備也會有較大的變動。如果企業(yè)上半年的應收賬款增長很多，而企業(yè)選擇的是中期不計提壞賬準備的會計政策，則中期報表利潤中便不包含壞賬準備的部分，存在著虛增利潤的問題，給財務報表使用者提供了不真實的財務信息。

三、理性選擇壞賬準備政策措施

（一）加強應收賬款的管理方式

首先要完善應收賬款的內(nèi)部控制制度，保證應收賬款業(yè)務會計核算資料的準確可靠、保證應收賬款及時回收、保證應收賬款的真實性、減少壞賬損失的發(fā)生。其次，建立可行的對賬制度。由于企業(yè)雙方對賬環(huán)節(jié)的時間差，從而出現(xiàn)明細賬余額與客戶往來賬不符，所以要建立可行的對賬制度。再次，制定切實可行的信用政策，選擇對企業(yè)有利的結(jié)算方式。企業(yè)可通過評估機構(gòu)、往來銀行、其他企業(yè)、主管部門、客戶的會計報表等渠道來取得可行的分析資料，以此來判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用帶來的壞賬損失。最后，制定合理的收賬政策，采用恰當?shù)那迩贩椒āτ谛庞糜涗涊^好的客戶，可以派人去直接溝通，探明原因，視情況采用恰當?shù)姆椒ǎＷC合作的順利進行。

（二）合理計提壞賬準備的相關(guān)策略

一方面，計提壞賬準備的范圍不能擴大化。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，但并不是企業(yè)的所有應收款項都要計提壞賬準備。另一方面，計提壞賬準備的比例不能隨意化。不能按時或及時收回的應收賬款應有一個具體的判斷標準，不能根據(jù)個人的喜好隨意變化。不能全額計提的便要依據(jù)一定的計提比例進行核算。

二、完善相關(guān)會計制度

一方面，完善體制。內(nèi)部會計控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客體，必須堅持以人為本的原則，加強對人力資源的管理和控制。對企業(yè)管理者來說，應不斷完善會計制度，充分利用會計制度來控制企業(yè)，發(fā)展企業(yè)。另一方面，健全產(chǎn)權(quán)保護法律法規(guī)。保護產(chǎn)權(quán)的法律法規(guī)完備系統(tǒng)和實施有力，是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的一個重要特征。從企業(yè)角度來說，還應該制定企業(yè)信用銷售的信用期限。通過實踐的具體問題，獲得經(jīng)驗之后再對現(xiàn)行的法律法規(guī)進行修改，從而成為一個普遍性的制度。

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