推進煙草行業預算定額標準體系建設的思考

王學娟

摘要：預算定額標準體系的建設有利于提高全面預算管理的精細化和標準化，促進實現降本增效，提高資源配置效率，促進業務財務緊密融合。本文對推進煙草行業預算定額標準體系建設進行思考，提出以全員參與為基礎，以作業成本法為主要工具，以內部控制為關鍵，以信息化建設為保障，以持續改進為要求，充分發揮預算定額標準對成本費用的管控作用，促進煙草行業實現持續穩定的高質量發展。

關鍵詞：煙草行業；預算定額標準；體系建設

在日趨嚴峻的內外部發展環境下，煙草行業的發展進入拐點，稅利總額的持續增長面臨越來越大的困難，推進完善預算定額標準體系建設有利于更加合理有效地配置資源，提高成本費用的管控能力，促進實現降本增效，提升煙草行業競爭力。2011年，煙草行業開始推行預算定額管理，總公司根據“統一架構、分級管理、突出重點、全面覆蓋”的原則，制訂了《行業工、商企業費用定額指標體系表》。在總公司統一的費用定額指標體系基礎上，在精益管理理念的指導下，建立健全、完善優化企業預算定額標準體系，促進全面預算管理向精細化和標準化轉變，這是對煙草企業全面預算“管理上水平”的長期要求。

一、預算定額標準體系建設的目的和意義

預算定額標準是指企業為實現經營管理目標，落實內部組織或崗位經濟責任，依照國家法律法規和行業、地方政府相關規定，對完成重要任務和管理事項制定的各類量、價、金額和比率標準[1]。預算定額標準的制定需要結合國家法律法規、行業標準規范、地方行政規定、企業標準文件以及業務管理流程綜合考慮，在工作量、工作時間、人員安排和資金資產等數據收集的基礎上進行分析確認。預算定額標準體系的建設對提高煙草行業全面預算管理水平有著深遠意義：

（一）有利于促進全面預算管理實現精細化和標準化

預算定額標準體系的建立是促進全面預算管理實現精細化和標準化的保障。預算定額標準可應用于全面預算管理的全過程，是預算編制的基礎，是預算評審的依據，是預算執行的條件，是預算考核的標準，從而約束預算編制主體、評審主體、執行主體以及考核主體均按照預算項目的定額標準進行編制、評審、執行和考核，提高預算管理的透明度，進而提高全面預算管理的工作效率。

（二）有利于促進企業實現降本增效

“精益管理降本增效是內功”。目前煙草行業靠“增銷量、提結構”實現稅利增長面臨越來越大的困難，降本增效是煙草行業實現高質量穩定發展的迫切需要。在精益管理和對標管理的基礎上，細化各業務環節成本費用開支的預算定額標準，從全面預算管理的源頭對各項成本費用支出實現嚴格控制，提高成本管控能力，“一點一滴降成本”，促進實現降本增效。

（三）有利于提高企業資源配置效率

預算定額標準體系的建立是以企業內各業務環節和流程為基礎，預算定額標準可促進企業將有限的資源進行科學、合理、有效的配置，從而力爭將有限的資源應用于能實現企業價值最大化的業務流程中，提高企業資源配置效率。

（四）有利于促進業務與財務的緊密融合

建立科學合理的預算定額標準是企業業務部門與財務部門緊密聯系、相互配合的內部過程，業務部門與預算管理部門之間需要反復溝通，對業務流程進行深入分析，共同確認基礎數據的收集分析和定額標準的制定方法。

二、推進預算定額標準體系建設的思考

（一）預算定額標準體系建設的基礎是全員參與

預算定額標準體系的建設是需要企業各部門上下聯動、全員參與的，并非由預算管理部門獨自編制完成。預算定額標準不僅影響著企業的生產經營管理，還與員工的切身利益息息相關，因此預算定額標準必須從企業的生產、經營和管理出發，結合業務流程，力求各業務流程中的各層級員工參與到預算定額標準體系的建設中，充分聽取員工的意見和建議，才能有助于預算定額標準體系的落地實施，提升預算定額標準執行和考核的約束力。

（二）預算定額標準體系建設的主要工具是作業成本法

目前煙草行業的預算定額標準體系建設主要是職能歸口管理部門采用行業標準、歷史成本等，大多沒有結合企業生產經營業務的實質內容進行編制。為了提高預算定額編制的科學性，更好的分析業務流程與資源耗費之間的關系，將作業成本法更廣泛的應用于預算定額標準體系的建設中是思考的方向。作業成本法以“產品消耗作業，作業消耗資源”為核心，對成本費用產生的前因后果進行深入解析，彰顯業務流程的本質。目前，關于作業成本法在煙草行業預算定額標準體系中的應用和研究主要集中于煙草商業的物流成本[2]以及營銷費用[3]。因此以作業成本法作為預算定額標準體系建設的主要工具，可進一步提高預算定額標準的可靠性、科學性。

作業成本法的應用首先需要對業務流程進行梳理，劃分作業和作業中心；其次確認作業和作業中心的成本動因；然后收集每一個作業和作業中心需要消耗的時間、費用、人員等資源，并按照成本動因對作業和作業中心進行分配；最后將分配后作業和作業中心消耗的資源按照作業動因歸集到相應的項目中。預算定額標準的制定以業務流程的數據收集為基礎，進而分析量化成定額標準指標，在思考擴大作業成本法的應用范圍時，可從簡單集中的作業類型開始。因此，作業成本法運用于預算定額標準體系中，是以作業和作業中心為基礎，對業務流程進行分析，結合確定的作業和作業中心的預算定額以及預估的工作量，制定預算項目定額標準指標，從而更加科學化的實現資源配置。

（三）預算定額標準體系建設的關鍵是內部控制

有效的內部控制制度是預算定額標準體系建設中定額標準能否真正落地實施的關鍵。建立預算定額標準管理的組織架構，健全科學合理的監督制度，構建強而有力的考核體系，才能保證預算定額標準體系能夠嚴格到位的執行，真正發揮預算定額標準在預算編制、評審、執行和考核中的剛性約束力，實現對成本費用支出的管控作用。

（四）預算定額標準體系建設的保障是信息化建設

定額標準體系的建立涉及企業的各項業務流程，工作量大、數據庫龐大、數據分析處理的能力要求高，因而信息化建設是持續推進完善預算定額標準體系建設的保障。通過信息化建設，建立作業成本數據庫，開發預算定額標準管理模塊與現有預算管理系統，甚至與ERP系統相融合，提高工作效率，充分發揮信息化對預算定額標準體系建設的技術保障作用。

（五）預算定額標準體系建設的要求是持續改進

科學合理的預算定額標準體系并非一層不變，而是動態的，是需要不斷改進和完善的。預算執行過程中定額標準與實際執行產生偏差的原因要深入分析和論證，結合規定的定額標準修正審批權限和程序，制定定額標準的調整和改進方案。因此隨著外部市場環境的變化和內部管理水平的提升，預算定額標準體系要及時改進和完善。

三、結論

綜上所述，預算定額標準體系的建設和完善是一個長期管理工作，全員上下必須認識到預算定額管理的重要性，堅持科學的指導思想，循序漸進、由易到難的推進。以全員參與為基礎，以作業成本法為主要工具，以內部控制為關鍵，以信息化建設為保障，以持續改進為要求，促使預算定額標準體系能夠科學化、高效化、標準化、精細化的運行，提高資源配置效率，發揮預算定額管理的成本費用管控作用，促進煙草行業能夠實現持續穩定的高質量發展。

參考文獻：

[1]王晶.論煙草商業企業預算定額標準體系建設[J].財經界（學術版），2015（11）：112-113.

[2]鄒松慶.基于作業成本法的煙草物流企業的成本控制[D].陜西：陜西科技大學，2014.

[3]黃昭.探索作業成本法下的營銷費用預算標準管理[C].上海市煙草學會學術年會優秀論文，2015.

[4]劉長波.預算定額標準難點初探[J].會計之友，2014（24）：24-25.

[5]葉青峰.加強預算定額標準體系建設實現降本增效精益管理[J].低碳世界，2017（10）：258-259.

（作者單位：廣東中煙工業有限責任公司廣州卷煙廠）