淺談如何構建事業單位全面預算管理體系

高妍

【摘要】全面改革開放已經進入深水區，各級行政事業單位都在積極探索如何推行有效的全面預算管理，也取得了一些成果。但對全面預算管理體系如何構建，如何設計具體考核指標，仍在摸索階段，成為制約考核工作開展的關鍵環節。各單位實際情況不同，制定體系不同、側重點不一，因此，如何構建適合本單位全面預算管理體系是一項復雜而重要的工作。本文從全面預算管理體系的重要性、設計思路及構建步驟及信息化應用等四個方面進行了探討。

【關鍵詞】全面預算 體系構建 信息化

一、全面預算管理的重要性

全面預算管理是一種管理和控制工具，能把一個單位的所有關鍵問題融合于一個體系中進行管控。通過目標分解落實（事前計劃）、過程監督控制（事中控制）、事后考核激勵（事后考核），保證單位整體戰略方針得到落實。突出特點為全員參與、全方位管理、全過程控制。其作用主要表現在：①通過落實預算目標和預算責任，有利于明確各部門的責權利，提高管理的科學性。②通過將單位的各項工作納入全面預算管理，有利于協調各方關系，實現資源的優化配置和有效利用。③通過預算管理，為績效考核評價提供了量化標準，有利于工作業績的考核與激勵，調動員工積極性。④通過預算目標的分解，有利于促進增收節支。⑤通過全面預算管理的控制環節，有利于通過精細化管理降低各類風險。

總之，全面預算管理是國內外通行的一種管理方法，是對經營決策的具體化和數量化，對于明確服務和經營目標、協調各部門關系、控制日常運營活動、評價工作業績都有重要作用，有助于完善公司治理機構、提高單位核心競爭力。

二、全面預算管理體系設計思路

綜合上述，全面預算既不同于行政事業單位上報的外部預算，也不是有些單位內部財務報表體系的年度財務收支計劃，而是根據行政事業單位管理要求和經營戰略編制的內部管理預算。

結合單位實際情況，全面預算管理應帶動以下方面的提升：各管理層級責權利的清晰界定；內部管理制度的完善、資源的優化配置；全過程的監督與控制、工作業績的考核與激勵等等。

全面預算管理需要一定的管理基礎和各方面的充分準備，逐步推進的過程也是一個單位管理水平逐步提高的過程。所以在制定實施方案時一定要充分考慮單位的實際情況，深入調研，穩步推進，先易后難，先局部后整體。①通過建立預算管理組織體系和修訂財務審批權限等管理制度，明確各管理層和歸口管理單位的職責權限；②以內部財務報表為基礎，逐步建立起包括業務預算、成本費用預算、專門項目預算等在內的預算編制體系；③通過制定預算管理工作規程和預算執行情況分析制度，逐步建立預算信息反饋及過程控制機制；④通過改變大多數單位以收益或業績為唯一考核指標的獎金分配方案（一定程度是對各單位的績效考核），逐步建立符合各單位業務特點的績效考核體系。

三、全面預算管理體系構建步驟

根據全面預算管理全員、全方位、全過程的特點，可以將全面預算管理劃分為“三橫三縱”。三橫包括決策層、管控層、執行層，三縱包括事前計劃、事中監督控制、事后分析考評。遵循“圍繞戰略、落實責任、規范流程、科學評價”的原則，力爭使全面預算管理在戰略管理、資源配置、協調業務、績效評價、內部控制等方面發揮作用，最終構建起以預算管理為導向的集團管控體系。整個體系計劃由六部分構成：①組織體系：即誰來做；②編制體系：即怎么做；③執行體系：即做得怎樣；④調整體系：即怎么變；⑤考評體系：即結果如何；⑥信息系統：即實現手段。其中重點探討考評體系。

應按照“激勵與約束并重”的原則，建立起一整套符合各單位特點的績效考核和激勵體系。要分兩個層面進行考評：總部單位對各下屬單位的考評；業務層面為下屬單位對各部門的考評（包括各部門對員工的考評）。

總體來說，不同性質的預算單位應選取不同的指標考核，同時定量指標與定性指標相結合，才能全面恰當地考察單位服務經營管理活動。目前大多數事業單位的業績考核主要體現在年終獎金分配方案上。年終獎金主要依據各二級管理單位的上交款確定獎金分配系數，進而確定各單位年終獎金總額度。即以純收益為主要業績評價指標。

但在不同事業單位間，凈利潤或者純收益的內涵有所不同，尤其使得經營單位在業績評價方面沒有站在同一起跑線上。由于稅收政策和其他優惠政策的不同，對某些事業單位來說基本上是所屬事業單位的結余（未考慮所得稅因素，類似于企業的所得稅前利潤），不含其所屬企業的凈利潤；對某些事業單位來說（如尚志公司），基本相當于在提取法定和任意公積金后的稅后可供分配利潤。由此可見，純收益在不同單位間有稅前和稅后、企業會計制度和事業會計制度、全業務范圍和部分業務范圍的差別。

所以應該在收益指標考核的基礎上，輔以預算執行情況（主要考查單位預算制定、控制和完成的能力）、人均凈利增長率（由于人均創利在各單位間不可比，所以主要考查人均創利的變動情況，也就是自己跟自己比）和成本費用利潤率變動情況（主要考查單位控制成本費用的能力，也是考查變動情況）進行微調，在此基礎上逐步建立較為完善的績效考核體系。

四、全面預算管理體系信息化構建

在各單位已有財務系統平穩運行基礎上，應設置全面預算模塊。主要工作一是要開發和深挖模塊功能，有效促進數據統計與分析等財務管理職能的發揮，實現了從編制環節使用到預算管理全過程的覆蓋；二是要有效提升財務信息化、自動化水平，實現全面預算報表由僅自動生成；因各事業單位科目體系不盡相同，各單位應先梳理會計科目統一會計編碼后再行設置全面預算報表；三是要制定配套的財務信息系統管理制度，建立系統管理體系，嚴格日常操作管理：實現全面預算報表全部線上審批，強化管控力度。使得預算單位各層級之間權責明晰、管理規范。各單位均配備系統管理員；嚴格反記賬、反結賬等操作，努力達到了提升管理、減負增效的預期目標，促進財務、業務、管理的融合，助推各單位事業不斷向好發展。