國企財務(wù)報告內(nèi)部控制策略研究

張明娟

摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國企“財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性日益突出。內(nèi)部控制是國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營效果。但就目前情況來看，國有企業(yè)對于財務(wù)報告的內(nèi)部控制尚存在一些問題，諸如信息披露不完整等等，需要進(jìn)一步研究完善。本文力圖探索更加完善、合理的對策，以期更好地發(fā)揮財務(wù)報告內(nèi)控制度的作用。

關(guān)鍵詞：國企；財務(wù)報告；內(nèi)部控制

實施財務(wù)內(nèi)部控制的意義在于改善國有企業(yè)營運的效果、效率，借助財務(wù)報告內(nèi)部控制，可以確保相關(guān)法律、法規(guī)得到貫徹實施。在美歐等發(fā)達(dá)國家，財務(wù)報告內(nèi)部控制已被充分應(yīng)用于經(jīng)濟中各個領(lǐng)域，并不斷趨于完善，尤其在企業(yè)財務(wù)管理、審計業(yè)務(wù)等方面發(fā)揮關(guān)鍵性的作用。對此深入研究，有著非常大的經(jīng)濟效益、社會效益。

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的意義

一套完善的“內(nèi)部控制制度”可以充分保障企業(yè)財產(chǎn)安全，保證企業(yè)各部門的經(jīng)營活動高效規(guī)范、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。例如，借助“授權(quán)審核”可以確保原始單據(jù)具有合法性；會計機構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部的合理分工，可以確保會計人員彼此制約、彼此監(jiān)督，切實提高會計核算工作的質(zhì)量。另外有效的“內(nèi)部控制”可以有效減少在核算中出現(xiàn)錯誤，形成真實準(zhǔn)確的財務(wù)報告。一直以來，國有企業(yè)財務(wù)工作存在著“重業(yè)務(wù)層面內(nèi)控，輕公司層面內(nèi)部控制”的問題，表現(xiàn)為“重控制措施運用、輕控制機制構(gòu)建”的傾向。例如，理論上來說，要求國有企業(yè)在經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等方面實現(xiàn)相分離，也就是董事會行使國有企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，同時經(jīng)理層負(fù)責(zé)國有企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理工作；但實踐之中，經(jīng)常出現(xiàn)越位的現(xiàn)象；就監(jiān)督體系來說，監(jiān)事會以及審計委員會也沒有能夠形成有效、強大的監(jiān)督合力。因此，借助健全而又有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制機制，是確保財務(wù)報告真實可靠的關(guān)鍵所在。必須借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，打造合理、有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制機制，提高財務(wù)工作成效。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制方面的問題

（一）內(nèi)容上的問題

1.由于我國缺乏統(tǒng)一、明確的規(guī)定，很多企業(yè)對財務(wù)信息內(nèi)容的披露不完整、不全面，一些上市公司對于相關(guān)的披露也太籠統(tǒng)；2.對財務(wù)信息披露的內(nèi)容相對簡單，而且涉及以往的信息占大多數(shù)，缺乏能夠反映未來發(fā)展的信息；3.對財務(wù)上不確定信息提供有限；4.側(cè)重核算信息，不適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展需要；5.缺少會計相關(guān)性信息；6.對無形資產(chǎn)以及人力資本的反映還很欠缺。

（二）范圍上的問題

國有企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制 當(dāng)前的目標(biāo)對象通常限于主管領(lǐng)導(dǎo)，政府主管部門、其他投資者以及社會各界了解有限，涉及財務(wù)報告的使用、披露范圍有待擴大。

（三）形式上的問題

1.沒有有效使用管理會計等形式，階段性分析財務(wù)成果的情況有限；2.實時性太少，滯后性太多；3.通常都是采用“匯總”的形式，“報表合并”制度沒有得到有效推行；4.對企業(yè)借貸、投資等經(jīng)濟活動缺乏說明，對其所產(chǎn)生的影響、后果缺乏分析；5.財務(wù)報告采用的體例、格式缺乏規(guī)范性；6.通常局限于“財務(wù)收支核算”等業(yè)務(wù)信息，信息缺乏整體性。

三、加強國企財務(wù)報告控制相關(guān)建議

（一）合理明確企業(yè)權(quán)責(zé)

很多國有企業(yè)在管理方面存在“管下不管上”的情況，這樣對管理者無法形成制約，也難以有效激勵員工。所以企業(yè)內(nèi)部明確權(quán)責(zé)時，必須確保各部門之間形成相互制約，避免權(quán)力的過分集中。特別是企業(yè)內(nèi)審部門在職能方面不能受制于公司管理層，這樣內(nèi)審部門才能借助對管理層的審計、監(jiān)督、評價，有效糾正管理偏差、防范財務(wù)問題。

（二）打造良好的控制環(huán)境

財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵要素是企業(yè)的控制環(huán)境，例如打造有效的信息溝通系統(tǒng)以及人力資源治理等等。企業(yè)在劃分各部門權(quán)限時，常常對同級部門之間的橫向協(xié)調(diào)缺乏重視，造成效率降低等問題。借助良好的信息溝通，可以合理使用資金以及人才等方面的資源，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制方面的效率、效果。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該打造完善的“財報內(nèi)部控制程序”以及“自我評價體系”，在財務(wù)報告中，對于相關(guān)情況的披露要避免空話、套話、泛泛而談。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報表體系

財務(wù)報告必須以財務(wù)狀況以及預(yù)算執(zhí)行等關(guān)鍵問題作為主要內(nèi)容，對國有企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理、經(jīng)濟狀況進(jìn)行反映，對重要財經(jīng)事項以及經(jīng)營活動做出說明。此外，財務(wù)報告的范圍應(yīng)該不僅報送上級，還要提供給投資者和相關(guān)的統(tǒng)計、監(jiān)督部門，將詳盡信息在權(quán)威媒體上發(fā)布。另外，“內(nèi)部管理報表”需要對各職能部門、單位的業(yè)績指標(biāo)以及財務(wù)指標(biāo)、評價指標(biāo)等情況進(jìn)行反映，會計報表需要對國有企業(yè)近期的資金調(diào)配情況、財務(wù)狀況加以反映，并根據(jù)企業(yè)情況的不同，對報表信息相關(guān)內(nèi)容加以側(cè)重。

（四）加強會計隊伍素質(zhì)建設(shè)

一些會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高，企業(yè)需要加強培訓(xùn)，對于公司會計人員的業(yè)務(wù)能力不能停留在算賬以及記賬的層次，應(yīng)該將其當(dāng)作為企業(yè)的“重要經(jīng)濟管理活動”來看待，注意提升會計人員的業(yè)務(wù)能力。

經(jīng)濟的迅速發(fā)展，使得企業(yè)的財務(wù)報告對其經(jīng)營、管理愈益重要。國有企業(yè)必須正確認(rèn)識當(dāng)前在“財務(wù)報告內(nèi)部控制”工作中的的欠缺之處，合理明確控制目標(biāo)，積極開展改進(jìn)措施，有效發(fā)揮財務(wù)報告內(nèi)部控制工作應(yīng)有的作用。

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（作者單位：山東高速股份有限公司）