新準則下長期股權投資有關探討

田洪梅 臨沂市國有資產管理運營有限公司

一、新會計準則長期股權投資核算修訂后的主要變化

（一）新準則在規范范圍上相對于原準則有所縮減，投資方所承擔相關風險也相應轉變。新會計準則規范的長期股權投資范圍，與原會計準則相比，核算范圍縮減到能夠實施控制的子公司、能夠施加重大影響的聯營企業以及合營企業。

（二）為保持與國際準則趨同，與國際會計準則接軌。2011年5月，國際會計準則理事會(IASB)發布了修訂后的《國際會計準則第27號─個別財務報表》(1AS27(2Ol1))和《國際會計準則第28號一聯營和合營企業中的投資》(iAS28(2Ol1))。按照國際財務報告準則體系中的有關規定，企業持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權投資 ，不再作為長期股權投資核算，而是歸入可供出售金融資產進行核算，并按成本計量。

為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的一致，財政部發布了《關于印發修訂(企業會計準則第2號一長期股權投資＞的通知》 (財會[2014]14號)，對20O6年后發布的長期股權投資相關條款進行整合完善，保持了與國際會計準則的一致性。

（三）有關會計科目核算發生變動。對于投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且不存在相關活躍的市場，公允價值不能可靠計量的長期投資，除極少數作為其他類別之外，大部分是作為按照成本計量的可供出售金融資產核算。所以，其會計處理也相應進行了重新劃分，不再作為“長期股權投資”核算。

（四）成本法核算價損合一。根據《企業會計準則第2號》〔2006〕相關規定，對子公司的投資和對投資單位不具有共同控制或重大影響的投資類項目，雖有活躍市場，但是沒有報價，且公允價值不能可靠計量的權益性投資采用成本法核算，但其減值卻按照《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》處理。

修訂后的準則體系，對于不具有共同控制或重大影響的投資，不再區分公允價值是否可靠計量，而是全部將其納入按照《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》處理，其減值的處理也按照其規定進行處理。

二、部分案例分析

（一）不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權投資的案例分析。例如：環宇公司2014年7月，取得對大宇公司10%的股權，成本為1000萬元。2015年2月，環宇公司又以800萬元取得對大宇公司8%的股權。假設，環宇對大宇的生產經營決策不具有重大影響、共同控制，并且假設該投資項目不存在活躍的市場，無法確定其公允價值。2015年3月，大宇公司宣告向其股東分派現金股利，環宇公司按其持股比例可取得10萬元。

環宇公司賬務處理：

1.在支付投資款時

借記：可供出售金融資產 1000萬元

采用外部評價組對提交的方案進行實時打分評價，并確保設計師在選擇引用時有得分信息的輔助，最終選出得分最高的3款方案作為獲獎方案。這種評獎方式與傳統方法(如設計競賽獲獎作品的決出)基本相同，不同之處在于獎金的分配。

貸記： 銀行存款 1000萬元

2.收到分派的現金股利時

借記：應收股利 10萬元

貸記：投資收益 10萬元

該項投資發生減值時，應當將該投資項目的賬面價值，與類似的金融資產在當時市場收益率對未來現金流量經折現后確定的現值之間的差額，確認該項投資的減值損失，計入當期損益。

假設，上述投資于2014年年底減值60萬元，大宇公司賬務處理為：

借記：資產減值損失 60萬元

貸記：可供出售金融資產-公允價值變動 60萬元

（二）不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值能可靠計量的股權投資的案例分析。例如:環宇公司從股票二級市場購入大海公司發行的股票，資料如下：

1.2015年7月1日，環宇公司從股票二級市場以30每股元(含已宣告發放但尚未領取的現金股利0.5元)購入大海公司發行的股票100萬股，占大海公司所有表決權的股份的5%，對大海公司不具有重大影響，丙公司將該股票劃分為可供出售金融資產。環宇公司賬務處理：

在2015年購入時

借記：可供出售金融資產-成本 2950萬元

借記：應收股利 50萬元

貸記： 銀行存款 3000萬元

2.2015年7月10日，環宇公司收到大海公司發放的上年現金股利50萬元。環宇公司賬務處理：

借記：銀行存款 50萬元

貸記： 應收利息 50萬元

3.2015年12月31日，該股票的市場價格為每股26元。環宇公司預計該股票的價格下跌是暫時的。賬務處理：

借記: 資本公積-其他資本公積 350萬元

貸記：可供出售金融資產-公允價值變動 350萬元

4.2016年，大海公司因違反相關證券法的法律法規，被證券監管部門依法查處。受此重大影響，大海公司股票的價格發生下跌。至2016年12月31日，該股票價格出現大幅下跌，每股下跌至12元。此時，應確認股票投資的減值損失。賬務處理：

借記：資產減值損失 1750萬元〔（29.5-12）×100萬〕，貸記：資本公積-其他資本公積 350萬元

貸記：可供出售金融資產-公允價值變動 1400萬元

5.2017年，大海公司整改完成，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股20元。此時應當把之前確認的減值損失沖回，賬務處理：

借記：可供出售金融資產-公允價值變動 800萬元

貸記：資本公積-其他資本公積 800萬元

其中，應沖回的減值損失=（20-12）元×100萬股=800萬元。