關(guān)于施工企業(yè)內(nèi)部審計的考慮

張棟

摘要：本文首先闡述了內(nèi)部審計的職能與作用；施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的幾個主要問題；然后分析了產(chǎn)生問題的原因；最后提出解決思路，為施工企業(yè)健康有序發(fā)展保駕護航。

Abstract： This paper first expounds the function and role of internal audit and several major problems existed in the internal audit of construction companies， and then analyzes the causes of the problems. Finally solutions to the problems are proposed， to protect the healthy and orderly development of construction companies.

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險防范

Key words： construction enterprise；internal audit；risk prevention

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）16-0058-03

0 引言

當前，我國經(jīng)濟正逐步向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)型，“三去一降一補”政策效應(yīng)明顯，經(jīng)濟增長保持穩(wěn)中有進。十九大報告提出的各項改革工作繼續(xù)向縱深推進，各項措施將逐步落地，尤其是作為傳統(tǒng)的拉動經(jīng)濟增長的基建領(lǐng)域仍將在今后一段時期內(nèi)保持高規(guī)模、大發(fā)展勢頭。在推動經(jīng)濟向高層次高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，基建領(lǐng)域的投資將繼續(xù)優(yōu)化。傳統(tǒng)的鐵路、公路、機場、軌道交通水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)仍是主要支撐，新興的農(nóng)村基建、環(huán)境治理、工業(yè)環(huán)保、新能源、通信設(shè)施、地下管廊等將保持快速增長，施工企業(yè)面臨的機遇與風(fēng)險也將隨之增加，如何能夠在當前的改革大潮中保持企業(yè)平穩(wěn)運行，依法合規(guī)經(jīng)營，是眾多施工企業(yè)面臨的重要問題，也是內(nèi)部審計面臨的重要挑戰(zhàn)。

1 內(nèi)部審計的職能與定位

內(nèi)部審計是相對于國家審計和事務(wù)所等社會審計而言的，其本身是建立于企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)，服務(wù)于本單位，主要目的是協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有效地履行職責(zé)和做出科學(xué)決策。美國內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)部審計的定義為：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加企業(yè)價值和改進組織的經(jīng)營，是通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。而我國內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)部審計的定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。由此可見，上述兩種定義的內(nèi)涵基本一致。內(nèi)部審計獨立于企業(yè)內(nèi)部其他各職能部門，直接接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)并獨立開展工作，扮演著參謀和助手的重要角色，是公司治理體系中不可或缺的重要組成部分，有著特殊的地位，能夠從全方位、多角度的了解企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能，不僅對國家政策、法律法規(guī)的遵循情況進行審計，還包括對企業(yè)內(nèi)部制定的各項政策、規(guī)章制度、預(yù)算、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果進行監(jiān)督、檢查、反饋、整改、跟蹤等等。

2 施工企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題

隨著國家經(jīng)濟的飛速發(fā)展和改革開放的不斷深入，基建領(lǐng)域的模式也經(jīng)歷了高速發(fā)展，施工企業(yè)由最初的項目經(jīng)理部單一組織機構(gòu)模式發(fā)展到現(xiàn)在的控股企業(yè)、參股企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)等多種模式；從單一的施工承包方向產(chǎn)業(yè)鏈的上下游縱向發(fā)展；從工程施工領(lǐng)域向其他行業(yè)領(lǐng)域橫向擴張；由傳統(tǒng)施工承包方式到BT、BOT、EPC、PPP等多種建設(shè)模式等等。由于現(xiàn)代施工企業(yè)的多元化發(fā)展，經(jīng)營范圍橫跨眾多行業(yè)，使得內(nèi)部審計的范圍不斷擴大，難度不斷加大，因此，施工企業(yè)亟待構(gòu)建與本企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計體系，為公司發(fā)展、風(fēng)險防范、科學(xué)管理、合規(guī)經(jīng)營保駕護航。大部分施工企業(yè)雖已認識到內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用，但由于內(nèi)部審計的體系建設(shè)滯后、審計模式與組織機構(gòu)和經(jīng)營特點不適應(yīng)等諸多因素，導(dǎo)致了內(nèi)部審計發(fā)揮的效用并未達到預(yù)期，主要表現(xiàn)為：

2.1 內(nèi)部審計獨立性和客觀性受到限制

從上述美國和中國內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)部審計的定義不難看出，獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的首要因素，而獨立性又是客觀性的前提。目前，施工領(lǐng)域并沒有相關(guān)的法律法規(guī)明確規(guī)定內(nèi)部審計在施工企業(yè)組織機構(gòu)中的地位和層級關(guān)系。由于企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)差異較大且不健全，導(dǎo)致有的企業(yè)內(nèi)部審計受總會計師或財務(wù)總監(jiān)直接領(lǐng)導(dǎo)；有的企業(yè)受總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)；有的企業(yè)還同時接受董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的多重領(lǐng)導(dǎo)等等，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在開展工作的時候無法做到形式上和實質(zhì)上的獨立。如果內(nèi)部審計由總會計師領(lǐng)導(dǎo)，那么內(nèi)部審計就會變成某種意義上的財務(wù)審計；如果內(nèi)部審計由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，那么內(nèi)部審計就無法做到執(zhí)行與監(jiān)督職能分離，會出現(xiàn)自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況；如果內(nèi)部審計由多重領(lǐng)導(dǎo)，同樣會造成內(nèi)部審計職責(zé)不清、推諉扯皮、流于形式等。

2.2 內(nèi)部審計體系不完善

綜合施工企業(yè)目前的內(nèi)部審計現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計體系建設(shè)滯后，不能跟上企業(yè)改革發(fā)展的腳步，大部分局限于財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計等，缺乏對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策及其他重大業(yè)務(wù)等進行審計，未能做到“點、線、面”的結(jié)合。同時，由于存在管理層對內(nèi)部審計的錯誤認知等原因，使得內(nèi)部審計過分注重事后監(jiān)督，而忽略了參謀與助手的功能、風(fēng)險的識別與防范作用，造成內(nèi)部審計的“偏與專”。

2.3 內(nèi)部審計的認識存在誤區(qū)

有很多人仍認為內(nèi)部審計并不能為企業(yè)的發(fā)展帶來多大效益，或者是作用微乎其微，每年只要按照領(lǐng)導(dǎo)的要求完成既定的任務(wù)就完事大吉，長此以往，也就造成了內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行力較差、內(nèi)部審計人員敷衍了事，被審計單位或者人員對內(nèi)部審計所提出的各種管理建議、解決措施及其他服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計機構(gòu)當作挑毛病找麻煩的機構(gòu)，把內(nèi)部審計人員當成是亂指點瞎指揮的人員，從心理上排斥內(nèi)部審計，抵觸情緒較大等等，從而使得內(nèi)部審計在企業(yè)組織機構(gòu)內(nèi)處境尷尬、人員不穩(wěn)定、力量單薄，難以發(fā)揮監(jiān)督、控制職能，制約和防護作用不明顯。

2.4 內(nèi)部審計工作執(zhí)行存在偏差

內(nèi)部審計工作缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、統(tǒng)一的規(guī)劃，導(dǎo)致大部分審計工作停留在表面，為了內(nèi)部審計而審計，且更多的是事后的查漏補缺。此外，還存在忽略了對審計結(jié)果的運用、缺乏舉一反三的能力以及對審計問題整改的跟蹤與復(fù)查力度不強等問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和企業(yè)內(nèi)外部競爭環(huán)境的持續(xù)變化，傳統(tǒng)的事后審計已不能服務(wù)企業(yè)的發(fā)展目標，需要由過去的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮斜O(jiān)督、事后審計相結(jié)合。

2.5 內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊

主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財會人員轉(zhuǎn)崗，受限于專業(yè)、工作經(jīng)驗等原因，缺乏跳出財務(wù)工作看審計的意識；第二，隨著現(xiàn)代施工企業(yè)的縱橫向擴張，不同專業(yè)、行業(yè)領(lǐng)域的人才缺乏；第三，審計技術(shù)手段需要提高。

3 施工企業(yè)內(nèi)部審計的幾點思路

作為企業(yè)管理的“防火墻”，內(nèi)部審計在企業(yè)的風(fēng)險管理、審計監(jiān)督、內(nèi)部控制、鑒證評價及服務(wù)目標等方面起著至關(guān)重要的作用，如何能讓內(nèi)部審計工作真正發(fā)揮效用，避免成為制度花瓶，結(jié)合審計工作實踐，可以考慮從以下幾個方面開展工作：

3.1 明確內(nèi)部審計在組織中的定位

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在董事會、董事會下設(shè)的審計委員會或者主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作。國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作。有條件的企業(yè)可參照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度。內(nèi)部審計部門及人員既要保證形式上的獨立，也要保障實質(zhì)上的獨立。具體來說，內(nèi)部審計部門的地位和職權(quán)應(yīng)超越其他職能部門，以保證其權(quán)威性和專業(yè)性，便于審計人員獨立客觀地開展工作；要賦予內(nèi)部審計機構(gòu)最大限度的職權(quán)，使其能跳出問題看問題，不受權(quán)利所限制和制約，才能發(fā)現(xiàn)問題、披露問題和解決問題。也只有這樣，才能像內(nèi)部審計定義所描述那樣，做好企業(yè)的監(jiān)督者、咨詢者、評價者以及增加企業(yè)價值和改進組織經(jīng)營者。

3.2 完善內(nèi)部審計體系建設(shè)

隨著國家“走出去”和“一帶一路”重大戰(zhàn)略的深入實施，施工企業(yè)的改革發(fā)展也在如火如荼進行，面臨的內(nèi)外部風(fēng)險也在隨時變化，完善內(nèi)部審計體系建設(shè)將對企業(yè)的軟實力和硬實力起到?jīng)Q定性的支撐作用。因此，可探索建立以風(fēng)險導(dǎo)向和問題導(dǎo)向型審計為“總體平臺”，以事前審計、跟蹤審計、專項審計、審計調(diào)查為“梁”，以經(jīng)營績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、境外項目審計、內(nèi)部控制審計、投資項目審計、生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任的履行情況審計以及發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況進行審計為“柱”的“一臺四梁八柱”模式。做到項目、資本走到哪里，審計就跟進到哪里，建立健全完善相關(guān)審計監(jiān)督體制機制，著力發(fā)現(xiàn)管理運營中存在的普遍性、共同性、傾向性、典型性問題，著重反映生產(chǎn)經(jīng)營中的突出矛盾和風(fēng)險隱患，積極提出解決問題和推動改革發(fā)展的意見建議，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率、管理效率和風(fēng)險防范能力，持續(xù)推進企業(yè)向高層次、高質(zhì)量發(fā)展，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值增量的提供者和發(fā)展者。

3.3 加強內(nèi)部審計工作執(zhí)行力

要加強對內(nèi)部審計工作的統(tǒng)一規(guī)劃，提升內(nèi)部審計的影響力和執(zhí)行力，正面引導(dǎo)、宣貫內(nèi)部審計工作的職能與作用。在內(nèi)部審計實施過程中，應(yīng)調(diào)整工作重點，不應(yīng)把查問題、找錯誤、抓舞弊等放在首位，而應(yīng)積極發(fā)揮內(nèi)部審計對公司治理的推動作用，公開、公平、公正、客觀、合理地評價被審計單位，重點幫助被審計單位結(jié)合自身實際情況制定更為科學(xué)合理的內(nèi)控制度，加強風(fēng)險防范措施，對管理和運營提出更有效的合理化建議，使內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位能夠形成持續(xù)且良好的互動，以推動審計工作更好的開展。其次，應(yīng)將審計重心前移，由過去的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮斜O(jiān)督和事后審計相結(jié)合的方式，形成閉合。例如：在開展新中標項目前期策劃的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極介入，結(jié)合其他相關(guān)資料，通過現(xiàn)場踏勘、訪談、調(diào)查等不同方式，列出風(fēng)險控制點和審計關(guān)注點，在勞務(wù)分包、物資采購、法律風(fēng)險、涉稅風(fēng)險等諸多方面進行深入的調(diào)查和研究，形成項目審計控制書，作為指導(dǎo)事中監(jiān)督和事后審計的指導(dǎo)性文書。另外，在實際工作中，要下大力氣對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大投融資活動、重要經(jīng)濟合同以及大額資金使用等進行事前審計，防范風(fēng)險。著重加大事中監(jiān)督檢查力度，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，將風(fēng)險、損失等消滅在萌芽狀態(tài)，防止事后審計失敗。第三，應(yīng)注重對審計結(jié)果的運用，做到以點帶線、以線帶面，出現(xiàn)一類問題，清理一類問題，同時加強審計問題整改的跟蹤與復(fù)查力度，建立審計問題庫，形成管理建議書，當好參謀與助手。

3.4 提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的好壞很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。無論是財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗還是其他相關(guān)專業(yè)人員，都不能在已有的工作經(jīng)驗和專業(yè)知識上停滯不前。面對內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化和審計的新要求，要加大相關(guān)行業(yè)或領(lǐng)域的人才引進和培養(yǎng)力度，注重對審計人員專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的培養(yǎng)，加強后續(xù)教育、職業(yè)道德教育及培訓(xùn)，不斷汲取新知識，認真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，尤其是財經(jīng)法規(guī)、計劃統(tǒng)計、市場營銷、信息系統(tǒng)等知識，提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，培養(yǎng)職業(yè)判斷能力，打造一支廉潔高效、求真務(wù)實的適應(yīng)企業(yè)組織形式和規(guī)模的內(nèi)部審計隊伍。同時，鼓勵和支持內(nèi)部審計人員參加國家相關(guān)職業(yè)資格考試。

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