分析稅務稽查中對固定資產的控制測試

鄭超男

【摘 要】隨著我國改革開放，我國市場經濟發(fā)展正一步一步加快，國內的企業(yè)正在逐步更新自己的內部管理機制，其中在企業(yè)的固定資產方面也是進一步加強管理。對于現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展，必須對企業(yè)自身內部資產進行有效地管理，并且對內部資產的消耗、折舊準確計量。固定資產在內部資產中占據(jù)極其重要的地位，所以在稅務稽查時對于企業(yè)的固定資產各個方面需要精準核查，確保企業(yè)實現(xiàn)資源的高效配置，從而促進企業(yè)的發(fā)展。本文主要就是分析在稅務稽查工作中對企業(yè)固定資產如何控制測試。

【關鍵詞】固定資產；內部控制；測試

一、固定資產的概念

從現(xiàn)代企業(yè)的財務報表的資產負債表中可以很明顯地觀察到固定資產在企業(yè)資產中占據(jù)很大的比重，所以我們要對固定資產有比之前更有效的管理及控制，也要在稅務稽查工作中更高效地進行內部控制與測試工作，以免不準確的計量對于企業(yè)在納稅時造成較大的風險。

具體的固定資產是指企業(yè)為自身經營、生產產品、對外提供勞務、對外出租等持有的且使用壽命超過一年的非貨幣性質的一種資產。比如企業(yè)的設備、房屋、機器、有生產有關的設備、工具等等。當與固定資產有關的經濟利益可能流入企業(yè)且該項固定資產的成本費用能夠可靠計量，才可以被確認是企業(yè)的固定資產。

二、固定資產的自建時的控制測試

（一）在固定資產自建過程中可能會出現(xiàn)一些成本、費用對歸集于費用化還是資本化不是很準確，這時資本化支出可能變?yōu)橘M用化支出。為了確保該過程中成本費用歸集準確，在稅務稽查中內部控制可以采取一些措施。例如，首先自建工程的核算工作人員按照合同、設備采購清單、原始發(fā)票等核對自建過程中消耗的成本費用；其次，讓自建工程中相關參與人員也對這些成本費用進一步地核對，從而進一步確保這些成本費用歸集的準確性和完整性；最后，按照借款費用復核利息資本化是否精確、完整。

在稅務稽查中對于固定資產自建時的測試步驟：首先，向相關部門人員歸集成本費用的有關情況；其次，對會計部門或者財務部門的核對記錄、簽字記錄進行檢查；最后，重新對資本化利息計算，以便核實以前計算結果。

（二）固定資產自建過程中如果沒有有效地控制成本費用的消耗，沒必要的消耗會導致資本性支出費用化和虛增資產的價值。為了更高效地控制消耗，需要嚴格遵守工程開始前的預算方案，對于無故超標情況要嚴格檢查，并且對已經發(fā)生的成本費用要嚴格的審批。

這種情況下稽查時的測試步驟：首先，要向相關工作人員詢問成本費用的控制情況；其次，再檢查審批的工作情況；最后，還要檢查成本費用比預算超標的情況。

三、固定資產的購置時的控制測試

在購置固定資產時候，對于購置成本的發(fā)生可能不準確。這樣可能還是會導致成本在歸集時存在資本性支出費用化，也可能存在資產價值虛假的增加。為了確保購置成本準確地歸集，在稅務稽查中內部控制建議采用一些有效措施來解決這個問題。比如：

1、對財務部門里基建會計崗核對的列賬數(shù)據(jù)與購置合同和清單再進行核對，核對數(shù)據(jù)是否達到一致；

2、應付會計崗位對應付款項按照原始憑證、購置發(fā)票上面的相關信息進行復核，主要也是對發(fā)票上的對方單位、金額、日期的復核；

3、固定資產核算崗進行相關固定資產入賬處理；

4、財務部門的應付會計崗按照合同對購置成本進行復核；

5、按照資產明細粘貼固定資產的標簽，并建立固定資產卡片；

在稅務稽查時對于購置固定資產的測試步驟：首先，向相關部門詢問轉固定資產的流程；再者，核對驗收日期和入賬日期是否一致，有沒有發(fā)生一些重大的跨期現(xiàn)象。

四、固定資產的管理時的控制測試

1、固定資產在大維修時發(fā)生的成本費用沒有計劃，計量不準確，導致虛列了成本費用。在稅務稽查中內部控制建議企業(yè)在年度計劃中規(guī)劃出具體的固定資產的維修計劃，而且要嚴格按照高質量、高效率目標完成計劃。核算人員在統(tǒng)計成本費用明細，制成明細表時需要維修人員簽字。還要關注替換固定資產上面零部件的處理情況。

在稽查時測試按如下進行：第一，詢問固定資產需要大維修的具體情況；第二，檢查之前規(guī)劃的年度計劃中對于維修固定資產的計劃；第三，在固定資產維修之后要取得維修的總結報告。

2、企業(yè)每年對固定資產的維護時發(fā)生的成本費用計量不精確，同樣的，會導致會虛列成本費用，企業(yè)就可能存在偷稅、漏稅等涉稅風險。為了保證在維護時準確計算成本費用，進行內部控制時最好是讓核算工作人員統(tǒng)計成本費用時制定出明細表并在該明細表上簽字。同時還建議財務部門嚴格按照企業(yè)準則核實資本化支出和費用化支出。

在稅務稽查時測試如下進行：第一，詢問相關部門固定資產在維護時發(fā)生的一切成本費用，并進行核實；第二，檢查上面所說統(tǒng)計后制定的明細表中簽字手續(xù)是否異常；第三，檢查會計處理的情況以及替換固定資產零部件的處理情況。

3、固定資產發(fā)生盤盈盤虧時沒有及時處理，導致企業(yè)應納稅所得額不準確。最好在發(fā)生盤盈盤虧時立即處理，并設立相應的明細表，有關人員處理后在明細表上簽字。

在稅務稽查時首先詢問盤盈盤虧處理的流程，再檢查盤盈盤虧明細表編制和簽字情況，這樣來進行測試。

4、在對固定資產盤點時可能出現(xiàn)盤點清單與系統(tǒng)記錄不一致，導致計稅不準確，從企業(yè)有涉稅風險。稽查時需要保證盤點清單具有有效性，所以建議由財務系統(tǒng)導出所有資產清單，審核無誤再發(fā)給各個使用部門。

稽查時先詢問清單的來源，再仔細核對該清單并檢查清單上的簽字是否有誤，按這樣方式對其測試。

五、固定資產的處置時的控制測試

在固定資產處置后，財務人員沒有及時根據(jù)發(fā)票憑證做出核銷手續(xù)，從而導致企業(yè)納稅不夠準確，為了不讓這種情況發(fā)生，需要在處置之后及時處理。

稽查時將處置時發(fā)票與企業(yè)的審批表核對，統(tǒng)計固定資產的賬面情況，并且對處置、核銷的原始憑證的真實性、完整性進行抽查檢驗，這樣來做測試。

六、結束語

稅務稽查是稅務征管中非常重要的環(huán)節(jié)，為了確保國家稅收精確入庫，我們要做好稅務稽查工作。對于企業(yè)來說，固定資產內部控制對企業(yè)的管理效率和管理水平要求較高，企業(yè)管理者必須要明確資產管理的相關要求，明確管理方向，樹立科學合理的管理目標和管理任務，保障各個部門能夠實現(xiàn)科學合理的運作，加強各自的聯(lián)系，通過資源的優(yōu)化配置和利用來提高固定資產的使用效率，只有這樣才能夠為企業(yè)的長遠發(fā)展指明道路和方向，提高企業(yè)的綜合實力。

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