關(guān)于完善注冊會計師審計制度的若干思考

朱蘭蘭

摘要： 我國的注冊會計師審計工作一直是在不斷完善中發(fā)展起來的。隨著我國整體經(jīng)濟水平的提高，在企業(yè)面臨的市場環(huán)境越來越復雜、競爭越來越激烈的情況下，注冊會計師審計工作在企業(yè)財務(wù)管理工作中顯得越來越重要。高質(zhì)量的注冊會計師審計工作能夠提高企業(yè)財務(wù)的準確性和安全性，同時它對于維護經(jīng)濟市場秩序，促進市場資源的合理配置等方面都發(fā)揮著重要的作用。雖然一直以來，相關(guān)部門都在開展注冊會計師審計制度的改革和完善，且取得了一定的成績；但是由于市場外部不穩(wěn)定因素的影響，使得該項工作的開展出現(xiàn)了一些問題。因此，筆者將對注冊會計師審計制度的完善工作進行相應(yīng)的探討，希望為促進注冊會計師審計工作提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計制度；現(xiàn)存問題；建議與解決措施

一、引言

近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入以及國際經(jīng)濟全球化趨勢的快速發(fā)展，我國的整體經(jīng)濟水平得到了大幅度的提升，財務(wù)管理也因此成為企業(yè)運營管理過程中的一項非常重要的工作。當然企業(yè)的財務(wù)管理是離不開會計審計的，注冊會計審計在我國是不斷完善和不斷發(fā)展的。在我國市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，注冊會計師的審計工作對企業(yè)財務(wù)管理起著及其重要的作用。良好的注冊會計審計工作能夠促進市場控制機制效率的提高，有利于維護市場經(jīng)濟秩序，對于促進市場資源合理配置等方面都發(fā)揮著巨大的作用。但是從目前的情況來看，雖然我國相關(guān)部門已經(jīng)開始不斷的在改革和完善現(xiàn)有的會計審計制度，并且取得了一定的成績；但是由于市場環(huán)境變幻莫測，不穩(wěn)定因素的影響，使得注冊會計審計制度的完善過程中出現(xiàn)了一些問題，嚴重的阻礙了注冊會計師審計工作的開展，同時也在一定程度上影響了各企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量和效率。因此，本文將在已有研究文獻的基礎(chǔ)之上，首先簡要的介紹了注冊會計師審計的概況，然后深入分析了我國注冊會計師審計制度當前存在的問題，最后針對以上問題，筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，提出了一些實質(zhì)性的建議與改進措施，以期能夠為我國注冊會計審計制度的改革和完善提供一定的參考和借鑒，促進我國注冊會計師審計工作的開展。

二、注冊會計師審計概述

注冊會計師審計工作產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，它是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物。所謂的注冊會計師審計，也被稱作獨立審計或者民間審計，它是指具有審計資格的注冊會計師對企業(yè)單位的基礎(chǔ)工作進行計量、記賬和核算，分析企業(yè)會計檔案等會計工作是否符合會計制度要求，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否滿足制度要求等事項的報告，是對企業(yè)財務(wù)收支情況、企業(yè)整體的運營管理情況以及其他的經(jīng)濟活動進行全面的審查后，做出客觀公正的評價。注冊會計師審計與政府審計和內(nèi)部審計一起，構(gòu)成了我國三大類型審計；三大類型審計有各自的執(zhí)行制度，審計范圍和審計內(nèi)容也各有側(cè)重。注冊會計師審計制度是指在當前的經(jīng)濟條件下，相關(guān)部門制定出來，用于調(diào)節(jié)注冊會計師審計工作的規(guī)范體系。

三、當前我國注冊會計師審計制度存在的問題分析

（一）會計師事務(wù)所的組織形式存在一定的不合理性

當前國際上存在的會計師事務(wù)所的組織形式主要有四種：一是獨資的形式存在，二是以普通合伙制的形式存在，三是有限責任合伙制，四是有限責任公司制。而在我國，相應(yīng)的法律法規(guī)有所規(guī)定：中華人民共和國的會計師事務(wù)所的組織形式只有合伙制和有限責任公司制兩種形式；這是結(jié)合了我國實際情況作出的規(guī)定。以合伙制形式存在的會計師事務(wù)所，如果負擔有一定的債務(wù)，那么這些債務(wù)是由各個合伙人承擔無限連帶責任；以這種形式組織起來的會計師事務(wù)所，合伙人都需要承擔責任，最能體現(xiàn)注冊會計師的職業(yè)特征，能夠很好的保證注冊會計師的職業(yè)道德，規(guī)范注冊會計師的行為。但有時候會出現(xiàn)因為怕連帶共同承擔風險和債務(wù)，大都采用保守的方法開展工作，缺乏獨創(chuàng)性；從這一點來看，是不利于事務(wù)所做大做強。以有限責任形式存在的事務(wù)所，出資者根據(jù)其出資的數(shù)額來承擔相應(yīng)的風險或債務(wù)；它能夠降低會計師事務(wù)所的責任，有利于事務(wù)所發(fā)展。但是，在實際的開展過程中，很有可能因為自身負擔的責任降低了，而出現(xiàn)一些違背職業(yè)道德、超出規(guī)范的行為。

（二）審計人與被審計人之間的關(guān)系模糊，審計關(guān)系中審計人的效用得不到最大的發(fā)揮

在實際的審計過程中，有時候會出現(xiàn)“一股獨大”的情況，來自于控股股東實際上集決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)以及監(jiān)督權(quán)于一身，董事會不能對企業(yè)的經(jīng)營管理起到良好的監(jiān)督作用。這樣就會導致經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人，選擇哪家會計師事務(wù)所開展審計、如何審計等事項都變成了由企業(yè)經(jīng)營管理者決定。被審計人與審計委托人相混淆，被審計人制約著審計委托方的行動，因此導致審計關(guān)系中，審計人的應(yīng)有的效用得不到發(fā)揮，同時也失去了會計審計的公正性和客觀性。

（三）在相關(guān)制度中，對注冊會計師獨立性的規(guī)定存在一定的漏洞

對于注冊會計師的獨立性要求，我國的《注冊會計師職業(yè)道德基本規(guī)范》中這樣寫道：“注冊會計師不能兼任或兼營與其委托審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)”。在《規(guī)定》中，對于注冊會計師的獨立性解釋得不夠詳細和具體，相應(yīng)的指代并不是十分的清晰；同時也未將其上升到法律的層面，沒有說明相應(yīng)的獎懲措施，使得該項規(guī)定難以實施到位。從目前的情況來看，依然有許多注冊會計師在開展一些影響其獨立性的活動，如在其審計的企業(yè)中擔任一些職務(wù)等，有的注冊會計師不僅向被審計方提供審計服務(wù)，還為該企業(yè)提供會計管理、記賬、代理納稅等工作。這些工作的開展，在很大程度上都違背了注冊會計師的獨立性原則，從而間接的影響注冊會計師審計工作的質(zhì)量和效率。

四、完善我國注冊會計師審計制度的建議與措施

在上文中，筆者在已有研究文獻的基礎(chǔ)上，結(jié)合當前的實際情況，對我國注冊會計師審計制度存在的問題進行了分析。接下來，筆者將結(jié)合自身的工作經(jīng)驗以及相關(guān)的文獻知識，針對上述問題提出一些實質(zhì)性的建議與改進措施。

（一）進一步提高注冊會計師審計的獨立性

如何提高注冊會計師審計的獨立性，筆者認為可以從以下幾個方面開展：1.完善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度和上市公司的治理結(jié)構(gòu)。如果要改變審計人受制于企業(yè)運營管理者的情況，就需要對當前企業(yè)公司的產(chǎn)權(quán)以及治理結(jié)構(gòu)進行完善，重新安排產(chǎn)權(quán)制度，尋找新的所有者職能行使主體，以此來改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。加強對企業(yè)股東、經(jīng)營管理者的監(jiān)管力度，防止職權(quán)過于集中，保證注冊會計師審計工作能夠有效開展。2.推行合伙制會計師事務(wù)所的構(gòu)建。以合伙制存在的會計師事務(wù)所，各個合伙人對于負債和風險都承擔責任，可以很好的降低事務(wù)所中注冊會計師的不規(guī)范行為，有利于加強注冊會計師的職業(yè)道德；與事務(wù)所取得飛速的發(fā)展相比，能夠在競爭如此激烈的市場中求得平穩(wěn)的發(fā)展才是王道。

（二）加強對注冊會計師專業(yè)能力的培養(yǎng)

主要可以從以下兩個方面入手：一是適當?shù)难娱L執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時間要求。注冊會計師在審計的過程中，可能會出現(xiàn)各種各樣的復雜問題，這就要求注冊會計師有較好的執(zhí)業(yè)判斷能力；而執(zhí)業(yè)判斷能力大都來自于注冊會計師的工作實踐中。因此，加強注冊會計師審計工作的執(zhí)業(yè)前從業(yè)要求，能夠增加注冊會計師的從業(yè)經(jīng)驗，提高其執(zhí)業(yè)能力。二是加強對注冊會計師的執(zhí)業(yè)后續(xù)教育。市場經(jīng)濟一直處于不斷變化的過程中，注冊會計師在審計過程中也會面臨著各種各樣的新問題，這就要求注冊會計師需要根據(jù)當前行業(yè)的發(fā)展趨勢，不斷更新已有的知識結(jié)構(gòu)，以更好的面對各種突發(fā)問題。因此，應(yīng)當加強對注冊會計師的執(zhí)業(yè)后續(xù)教育，尤其是職業(yè)技能的培訓。

（三）建立健全的同業(yè)復核制度，完善會計審計復核機制

加強注冊會計師審計質(zhì)量，可以從同業(yè)復核這一角度入手考慮。建立健全的同業(yè)復核制度，完善同業(yè)復核機制，可以由相關(guān)部門建立一個質(zhì)量檢查部門，對會計師事務(wù)所會計審計工作的同業(yè)復核工作進行統(tǒng)一的管理，對復核的事務(wù)所進行匹配，定期更換復核匹配的對象，同業(yè)之間相互監(jiān)督，以此來提高注冊會計師審計工作的質(zhì)量和效率。

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（作者單位：駐馬店市正泰會計師事務(wù)所）