高職院校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制問(wèn)題研究

張瑋

摘要 隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)高職院校教育經(jīng)費(fèi)投入的不斷增長(zhǎng)，高職院校的內(nèi)部控制問(wèn)題受到了社會(huì)各界的普遍關(guān)注。但目前高職院校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制在實(shí)施中暴露出許多問(wèn)題。本文以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)法規(guī)及已有的研究成果，就高職院校的內(nèi)部預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理，建設(shè)項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、合同管理等業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究，進(jìn)一步揭示了目前高職院校在內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題，并針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決措施，對(duì)實(shí)踐工作具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞 高職院校 業(yè)務(wù)層面 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：G717 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2018.02.010

長(zhǎng)期以來(lái)，高職院校對(duì)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理在諸多方面存在薄弱環(huán)節(jié)，致使一些貪污腐敗現(xiàn)象屢禁不止，時(shí)有發(fā)生。由此可見(jiàn)，高職院校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施是推進(jìn)高職院校事業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)保障，加強(qiáng)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)估，可以有效促進(jìn)高職院校在業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的管理。

1高職院校業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題

1.1高職院校在預(yù)算管理方面存在的問(wèn)題

（1）高職院校缺乏全面和科學(xué)的預(yù)算管理體系。第一，高職院校的財(cái)務(wù)預(yù)算大多是對(duì)財(cái)務(wù)收支的預(yù)算，其主要目的是為了確保高職院校在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的常規(guī)運(yùn)行。但卻忽略了對(duì)資金的預(yù)算，即：在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中不同時(shí)間內(nèi)的資金需求量與資金供給量的預(yù)測(cè)以及籌資能力與籌資需求能力的預(yù)測(cè)。這就使得高職院校在資金使用上計(jì)劃趕不上變化，從而造成了高職院校的發(fā)展規(guī)劃與資金鏈的供給相互脫節(jié)，影響和制約了學(xué)校的發(fā)展。第二，高職院校在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，普遍存在方法單一的問(wèn)題。只是簡(jiǎn)單的以上一年的收支情況為依據(jù)，來(lái)測(cè)算下一年度的資金需求情況。而未能按高職院校的事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)按定額編制預(yù)算。造成了預(yù)算編制與實(shí)際業(yè)務(wù)相互脫節(jié)，失去了預(yù)算的應(yīng)有作用。第三，預(yù)算編制內(nèi)容一成不變，缺乏自主性。目前，大多數(shù)的高職院校一年編制一次預(yù)算，并且對(duì)一些支出的細(xì)化做出了嚴(yán)格的限制，造成了各預(yù)算部門對(duì)其預(yù)算的編制缺乏自主性，影響高職院校的部門執(zhí)行力。

（2）對(duì)預(yù)算的控制力度不夠，缺乏時(shí)效性。由于高職院校的預(yù)算管理機(jī)制缺乏靈活性，造成了預(yù)算管理部門對(duì)受影響的各項(xiàng)因素不能及時(shí)應(yīng)對(duì)。另外，因預(yù)算的編制時(shí)間同預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)時(shí)間有所不同，給事前的預(yù)算控制帶來(lái)了困難。還有，由于《規(guī)范》和管理制度的不健全，造成了對(duì)預(yù)算的頻繁調(diào)整。再有，由于年終對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析不夠深入、細(xì)致。加之沒(méi)有行之有效的考核標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法，最終會(huì)導(dǎo)致管理的效率低下，阻礙學(xué)校的發(fā)展。

（3）預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制缺失。由于高職院校對(duì)預(yù)算項(xiàng)目缺乏有效的績(jī)效考核和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，造成了學(xué)校資源的匱乏和嚴(yán)重浪費(fèi)，從而制約了高職院校的全面發(fā)展。

1.2高職院校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的收支管理體系不規(guī)范

（1）存在違規(guī)收費(fèi)和亂收費(fèi)現(xiàn)象。高職院校中的一些職能部門未經(jīng)上級(jí)主管部門和物價(jià)部門的備案和審批擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。如：賠償款、重讀費(fèi)、補(bǔ)考費(fèi)等，違反了行政事業(yè)性收費(fèi)管理的相關(guān)規(guī)定。也導(dǎo)致了“小金庫(kù)”事件屢禁不止，時(shí)有發(fā)生。給學(xué)校的收費(fèi)業(yè)務(wù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)“三重一大”的資金使用缺乏科學(xué)合理的決策機(jī)制。對(duì)大額支出的相關(guān)管理制度不完善，缺乏計(jì)劃性，造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi)。一些高職院校為了謀求高速發(fā)展，過(guò)度投資基本建設(shè)，盲目采購(gòu)教學(xué)設(shè)備，造成了在基本建設(shè)和設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中的嚴(yán)重浪費(fèi)。

13高職院校政府采購(gòu)體系不完善

（1）政府采購(gòu)的定價(jià)同學(xué)校預(yù)算之間存在差異。這是因?yàn)檎少?gòu)大多數(shù)要選擇那些信譽(yù)好，規(guī)模大的供應(yīng)商，另外，政府指定的采購(gòu)公司要收取一定的管理費(fèi)用，并要求供應(yīng)商預(yù)先支付一定的押金，這樣就會(huì)大大增加政府采購(gòu)的成本，造成了政府采購(gòu)成本往往會(huì)高于自采成本，從而使預(yù)算成本加大，預(yù)算計(jì)劃超支。

（2）高職院校的預(yù)算與政府采購(gòu)計(jì)劃不一致，由于高職院校的教學(xué)研究項(xiàng)目、基建項(xiàng)目等投資的主體及資金的來(lái)源各不相同，而所需商品品質(zhì)隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，而日趨變化。同時(shí)，因高職院校具有組織體系復(fù)雜，組織結(jié)構(gòu)多樣化的特點(diǎn)，使高職院校很難提供精準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃，因此，很難實(shí)現(xiàn)以收定支的管理模式。

（3）政府采購(gòu)的品種不能滿足特殊要求。究其原因，主要是因?yàn)閷W(xué)校在采購(gòu)所需物資時(shí)，沒(méi)有對(duì)科技含量較高的物資加以關(guān)注，造成了政府采購(gòu)的品種只能滿足一般需求。

1.4高職院校建設(shè)項(xiàng)目體系不完善

（1）趕工期現(xiàn)象嚴(yán)重，造成建設(shè)成本加大。高職院校在建設(shè)項(xiàng)目中普遍存在趕工期的現(xiàn)象。趕工過(guò)程中一方面會(huì)增加施工單位勞動(dòng)力的投入，同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致一些材料價(jià)格的上漲，索賠也隨之而來(lái)；另一方面，由于趕工期使各項(xiàng)施工工作交叉嚴(yán)重，導(dǎo)致了很多工程質(zhì)量問(wèn)題的出現(xiàn)，返工和浪費(fèi)現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。

（2）由于使用對(duì)象的特殊性，使建設(shè)成本加大。如：學(xué)生使用宿舍樓時(shí)，會(huì)經(jīng)常對(duì)墻面造成損壞，增加了維護(hù)成本，造成項(xiàng)目生命周期成本的加大；另外，高職院校的一卡通系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)等設(shè)施都會(huì)提高建設(shè)項(xiàng)目的成本。

（3）審計(jì)監(jiān)督滯后，給施工過(guò)程中的造價(jià)管理造成困難。許多高職院校管理人員不熟悉審計(jì)工作，欠缺經(jīng)驗(yàn)，造成工程施工和工程審計(jì)相互脫節(jié)，造成審計(jì)的滯后。

1.5高職院校資產(chǎn)管理體系的不健全

目前，高職院校在資產(chǎn)管理方面出現(xiàn)了許多問(wèn)題，致使學(xué)校資源配置不優(yōu)化，使用效率低下，甚至造成了資產(chǎn)的閑置、短缺、浪費(fèi)、流失等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（1）資產(chǎn)管理的觀念滯后，意識(shí)淡薄。監(jiān)督機(jī)制缺乏有效性。工作人員專業(yè)水平低，業(yè)務(wù)素質(zhì)差。

（2）固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重，缺乏產(chǎn)權(quán)管理意識(shí)。一些高職院校對(duì)經(jīng)營(yíng)性的固定資產(chǎn)管理不善，學(xué)校的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期被經(jīng)營(yíng)單位無(wú)償占有、使用。使投資的資產(chǎn)不能得到回報(bào)。資產(chǎn)的安全完整得不到保證。

（3）高職院校普遍對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理重視不夠，一些部門以學(xué)院名義舉辦培訓(xùn)班，收入自留，很少上交，無(wú)形資產(chǎn)占用得不到補(bǔ)償。還有一些無(wú)形資產(chǎn)未被確認(rèn)，價(jià)值不能在賬面上體現(xiàn)。

1.6高職院校對(duì)合同管理體系的建設(shè)有待改善

（1）高職院校在合同管理工作中，往往缺乏嚴(yán)謹(jǐn)、審慎的工作態(tài)度，法制意識(shí)淡薄。

（2）合同內(nèi)容訂立不嚴(yán)謹(jǐn)，給學(xué)校經(jīng)濟(jì)造成損失，甚至?xí)鸷贤m紛，造成不必要的合同風(fēng)險(xiǎn)。

（3）高職院校對(duì)合同管理工作重視不夠，沒(méi)有完善健全的管理制度，在合同管理方面比較混亂，存在風(fēng)險(xiǎn)。

2高職院校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的控制措施

2.1加強(qiáng)高職院校預(yù)算環(huán)節(jié)的控制措施

加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制科學(xué)性的研究，選擇合理有效的預(yù)算編制方法，使編制的預(yù)算合理可行。能夠?qū)崿F(xiàn)資金使用效益的最大化，進(jìn)一步推進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行。（1）預(yù)算編制過(guò)程中，單位內(nèi)部各職能部門之間要充分溝通，協(xié)調(diào)配合。（2）預(yù)算編制要與資產(chǎn)配置相互對(duì)應(yīng)。（3）預(yù)算的執(zhí)行要與批復(fù)額度和列支范圍相符合。（4）決算編報(bào)要真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。

2.2突出對(duì)收支業(yè)務(wù)的控制措施

高職學(xué)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收支業(yè)務(wù)的日常管理和監(jiān)督，具體措施如下：（1）加強(qiáng)對(duì)收支業(yè)務(wù)真實(shí)性的審批。（2）加強(qiáng)對(duì)收支業(yè)務(wù)原始憑證及賬務(wù)處理規(guī)范性的審核。（3）加強(qiáng)對(duì)出納員操作規(guī)范的審核。（4）加強(qiáng)對(duì)崗位責(zé)任制度的監(jiān)督和管理，建立健全內(nèi)部牽制制度，實(shí)現(xiàn)不相容崗位的相互分離。（5）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)職能。（6）加強(qiáng)對(duì)大額資金審批程序的控制，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

2.3高職院校政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制措施

（1）嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行采購(gòu)業(yè)務(wù)。對(duì)采購(gòu)經(jīng)費(fèi)實(shí)施精準(zhǔn)化的預(yù)算管理，發(fā)揮集中采購(gòu)優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本。（2）加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)審批流程的監(jiān)督和管理，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督。定期對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)防范采購(gòu)活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)。

2.4高職院校建設(shè)項(xiàng)目管理的控制措施

（1）強(qiáng)化對(duì)工期時(shí)間的管理，合理安排施工計(jì)劃和施工進(jìn)度，正確處理成本與工期之間的關(guān)系。（2）建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)符合學(xué)生特點(diǎn)和教學(xué)要求。（3）加強(qiáng)對(duì)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)建設(shè)過(guò)程的跟蹤審計(jì)，有效保障結(jié)算成本的真實(shí)性、合理性、完整性和有效性。

2.5高職院校資產(chǎn)管理的控制措施

高職院校應(yīng)建立健全資產(chǎn)的管理制度，明確崗位責(zé)任，提高管理水平，貫徹執(zhí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的模式，實(shí)現(xiàn)歸口管理，梳理業(yè)務(wù)流程，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，做好財(cái)產(chǎn)清查工作，確保學(xué)校資產(chǎn)的安全完整。

2.6高職院校合同管理的控制措施

（1）高職院校應(yīng)從思想上加強(qiáng)對(duì)合同管理工作的重視。有效建立和實(shí)施合同風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)合同簽訂人的合同管理知識(shí)的培訓(xùn)和考核。實(shí)現(xiàn)歸口管理，有效控制合同簽訂環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)大額的經(jīng)濟(jì)合同，開(kāi)展事中審計(jì)，對(duì)合同履行情況實(shí)施跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，有效防范合同履行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，隨著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷推進(jìn)和完善，進(jìn)而在實(shí)踐工作中讓內(nèi)部控制制度貫穿到高職院校管理工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。這將意味著高職院校內(nèi)部控制的研究工作任重而道遠(yuǎn)。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)高職院校內(nèi)部控制制度的建設(shè)是當(dāng)今高職院校財(cái)務(wù)管理工作中的重中之重，只有建立并有效實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，并能夠妥善解決高職院校在內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題，才能保證高職院校財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)、健康、高效的發(fā)展。