高職院校業務層面內部控制問題研究

張瑋

摘要 隨著國家財政對高職院校教育經費投入的不斷增長，高職院校的內部控制問題受到了社會各界的普遍關注。但目前高職院校業務層面內部控制在實施中暴露出許多問題。本文以《行政事業單位內部控制規范（試行）為依據，結合相關法規及已有的研究成果，就高職院校的內部預算管理、收支管理、政府采購管理，建設項目管理、資產管理、合同管理等業務層面的內部控制進行分析研究，進一步揭示了目前高職院校在內部控制實施中存在的問題，并針對相關問題提出了相應的解決措施，對實踐工作具有一定的指導意義。

關鍵詞 高職院校 業務層面 內部控制

中圖分類號：G717 文獻標識碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2018.02.010

長期以來，高職院校對業務層面的內部控制管理在諸多方面存在薄弱環節，致使一些貪污腐敗現象屢禁不止，時有發生。由此可見，高職院校業務層面內部控制制度的建立健全和有效實施是推進高職院校事業健康發展的基礎保障，加強對教育經費的績效評估，可以有效促進高職院校在業務層面內部控制的管理。

1高職院校業務層面的內部控制在財務管理方面存在的問題

1.1高職院校在預算管理方面存在的問題

（1）高職院校缺乏全面和科學的預算管理體系。第一，高職院校的財務預算大多是對財務收支的預算，其主要目的是為了確保高職院校在一個會計年度內的常規運行。但卻忽略了對資金的預算，即：在一個會計年度中不同時間內的資金需求量與資金供給量的預測以及籌資能力與籌資需求能力的預測。這就使得高職院校在資金使用上計劃趕不上變化，從而造成了高職院校的發展規劃與資金鏈的供給相互脫節，影響和制約了學校的發展。第二，高職院校在編制財務預算時，普遍存在方法單一的問題。只是簡單的以上一年的收支情況為依據，來測算下一年度的資金需求情況。而未能按高職院校的事業發展戰略和事業發展目標的相關標準，實現按定額編制預算。造成了預算編制與實際業務相互脫節，失去了預算的應有作用。第三，預算編制內容一成不變，缺乏自主性。目前，大多數的高職院校一年編制一次預算，并且對一些支出的細化做出了嚴格的限制，造成了各預算部門對其預算的編制缺乏自主性，影響高職院校的部門執行力。

（2）對預算的控制力度不夠，缺乏時效性。由于高職院校的預算管理機制缺乏靈活性，造成了預算管理部門對受影響的各項因素不能及時應對。另外，因預算的編制時間同預算指標的下達時間有所不同，給事前的預算控制帶來了困難。還有，由于《規范》和管理制度的不健全，造成了對預算的頻繁調整。再有，由于年終對預算執行情況的分析不夠深入、細致。加之沒有行之有效的考核標準和考核辦法，最終會導致管理的效率低下，阻礙學校的發展。

（3）預算評價機制缺失。由于高職院校對預算項目缺乏有效的績效考核和績效評價機制，造成了學校資源的匱乏和嚴重浪費，從而制約了高職院校的全面發展。

1.2高職院校業務層面內部控制的收支管理體系不規范

（1）存在違規收費和亂收費現象。高職院校中的一些職能部門未經上級主管部門和物價部門的備案和審批擅自設立收費項目和收費標準。如：賠償款、重讀費、補考費等，違反了行政事業性收費管理的相關規定。也導致了“小金庫”事件屢禁不止，時有發生。給學校的收費業務帶來風險。

（2）對“三重一大”的資金使用缺乏科學合理的決策機制。對大額支出的相關管理制度不完善，缺乏計劃性，造成資金的嚴重浪費。一些高職院校為了謀求高速發展，過度投資基本建設，盲目采購教學設備，造成了在基本建設和設備采購過程中的嚴重浪費。

13高職院校政府采購體系不完善

（1）政府采購的定價同學校預算之間存在差異。這是因為政府采購大多數要選擇那些信譽好，規模大的供應商，另外，政府指定的采購公司要收取一定的管理費用，并要求供應商預先支付一定的押金，這樣就會大大增加政府采購的成本，造成了政府采購成本往往會高于自采成本，從而使預算成本加大，預算計劃超支。

（2）高職院校的預算與政府采購計劃不一致，由于高職院校的教學研究項目、基建項目等投資的主體及資金的來源各不相同，而所需商品品質隨著科學技術的不斷進步，而日趨變化。同時，因高職院校具有組織體系復雜，組織結構多樣化的特點，使高職院校很難提供精準的采購計劃，因此，很難實現以收定支的管理模式。

（3）政府采購的品種不能滿足特殊要求。究其原因，主要是因為學校在采購所需物資時，沒有對科技含量較高的物資加以關注，造成了政府采購的品種只能滿足一般需求。

1.4高職院校建設項目體系不完善

（1）趕工期現象嚴重，造成建設成本加大。高職院校在建設項目中普遍存在趕工期的現象。趕工過程中一方面會增加施工單位勞動力的投入，同時，也會導致一些材料價格的上漲，索賠也隨之而來；另一方面，由于趕工期使各項施工工作交叉嚴重，導致了很多工程質量問題的出現，返工和浪費現象尤為嚴重。

（2）由于使用對象的特殊性，使建設成本加大。如：學生使用宿舍樓時，會經常對墻面造成損壞，增加了維護成本，造成項目生命周期成本的加大；另外，高職院校的一卡通系統、門禁系統等設施都會提高建設項目的成本。

（3）審計監督滯后，給施工過程中的造價管理造成困難。許多高職院校管理人員不熟悉審計工作，欠缺經驗，造成工程施工和工程審計相互脫節，造成審計的滯后。

1.5高職院校資產管理體系的不健全

目前，高職院校在資產管理方面出現了許多問題，致使學校資源配置不優化，使用效率低下，甚至造成了資產的閑置、短缺、浪費、流失等現象的出現。

（1）資產管理的觀念滯后，意識淡薄。監督機制缺乏有效性。工作人員專業水平低，業務素質差。

（2）固定資產流失嚴重，缺乏產權管理意識。一些高職院校對經營性的固定資產管理不善，學校的固定資產長期被經營單位無償占有、使用。使投資的資產不能得到回報。資產的安全完整得不到保證。

（3）高職院校普遍對無形資產的管理重視不夠，一些部門以學院名義舉辦培訓班，收入自留，很少上交，無形資產占用得不到補償。還有一些無形資產未被確認，價值不能在賬面上體現。

1.6高職院校對合同管理體系的建設有待改善

（1）高職院校在合同管理工作中，往往缺乏嚴謹、審慎的工作態度，法制意識淡薄。

（2）合同內容訂立不嚴謹，給學校經濟造成損失，甚至會引起合同糾紛，造成不必要的合同風險。

（3）高職院校對合同管理工作重視不夠，沒有完善健全的管理制度，在合同管理方面比較混亂，存在風險。

2高職院校業務層面內部控制的控制措施

2.1加強高職院校預算環節的控制措施

加強對預算編制科學性的研究，選擇合理有效的預算編制方法，使編制的預算合理可行。能夠實現資金使用效益的最大化，進一步推進學校各項工作的有序進行。（1）預算編制過程中，單位內部各職能部門之間要充分溝通，協調配合。（2）預算編制要與資產配置相互對應。（3）預算的執行要與批復額度和列支范圍相符合。（4）決算編報要真實、準確、完整、及時。

2.2突出對收支業務的控制措施

高職學院應加強對收支業務的日常管理和監督，具體措施如下：（1）加強對收支業務真實性的審批。（2）加強對收支業務原始憑證及賬務處理規范性的審核。（3）加強對出納員操作規范的審核。（4）加強對崗位責任制度的監督和管理，建立健全內部牽制制度，實現不相容崗位的相互分離。（5）加強審計監督，發揮審計職能。（6）加強對大額資金審批程序的控制，加強對風險的評估。

2.3高職院校政府采購業務的控制措施

（1）嚴格按照預算計劃執行采購業務。對采購經費實施精準化的預算管理，發揮集中采購優勢，降低采購成本。（2）加強對采購業務審批流程的監督和管理，對采購業務實施全過程監督。定期對采購業務流程進行評價，及時防范采購活動中存在風險。

2.4高職院校建設項目管理的控制措施

（1）強化對工期時間的管理，合理安排施工計劃和施工進度，正確處理成本與工期之間的關系。（2）建設項目的設計符合學生特點和教學要求。（3）加強對管理人員業務素質的建設，強化對建設過程的跟蹤審計，有效保障結算成本的真實性、合理性、完整性和有效性。

2.5高職院校資產管理的控制措施

高職院校應建立健全資產的管理制度，明確崗位責任，提高管理水平，貫徹執行“統一領導，分級管理”的模式，實現歸口管理，梳理業務流程，實施財務監督，嚴格執行資產的定期盤點制度，做好財產清查工作，確保學校資產的安全完整。

2.6高職院校合同管理的控制措施

（1）高職院校應從思想上加強對合同管理工作的重視。有效建立和實施合同風險的監督機制，加強對合同簽訂人的合同管理知識的培訓和考核。實現歸口管理，有效控制合同簽訂環節的風險。（2）對大額的經濟合同，開展事中審計，對合同履行情況實施跟蹤管理，發現問題及時整改，有效防范合同履行環節的風險。

總之，隨著我國行政事業單位內部控制制度的不斷推進和完善，進而在實踐工作中讓內部控制制度貫穿到高職院校管理工作的每一個環節。這將意味著高職院校內部控制的研究工作任重而道遠。由此可見，加強高職院校內部控制制度的建設是當今高職院校財務管理工作中的重中之重，只有建立并有效實施科學、嚴密的內部控制制度，并能夠妥善解決高職院校在內部控制實施中存在的問題，才能保證高職院校財務管理工作科學、健康、高效的發展。