境外施工項目稅務籌劃簡析

【摘要】隨著經濟全球化的發展，大型建設集團開始走出國門，參與到國際基建領域的競爭。因語言、財務管理法制等方面不同，企業海外經營和賬務處理面臨各種稅務問題。筆者根據在科特迪瓦的工作經驗，就海外施工項目稅務籌劃進行簡要分析，希望能夠對稅務籌劃提供借鑒。

【關鍵詞】科特迪瓦 施工項目 稅務籌劃

一、引言

國際施工市場的競爭既是施工技術、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競爭。如何進行稅收籌劃，降低企業稅收風險，在激烈的海外市場競爭中求得生存和發展是企業面臨的挑戰。海外稅務籌劃的關鍵在于利用好國家對“走出去”企業的稅收優惠政策，同時通過調研考察和磋商，全面了解和熟悉當地稅法，做好外賬工作，依法納稅及合理避稅。

二、國內對海外項目的鼓勵性稅收政策

（一）稅收協定

與項目所在國簽訂稅收協定可以不繳納所得稅或享受減免稅，避免雙重征稅，避免企業受到歧視待遇。

（二）增值稅

根據國家稅務總局公告2016年第29號和第69號規定公告規定，境內企業在境外提供建筑服務可免征增值稅，向境外提供研發服務和設計服務實行增值稅零稅率，對外經營需要出口的機械設備、主要材料及物資，都可以按規定享受退（免）稅政策。

（三）關稅

對一些出口商品征收低稅率免征關稅，企業要調查了解相關產品關稅政策及其變化。

（四）企業所得稅

在我國繳納企業所得稅時，采用“分國不分項”的辦法，可以依法抵免已在境外繳納的所得稅稅款。

三、項目所在地的稅收政策調研

進行稅務管理方面的調研考察是開展經營活動的必要提前。

（一）調研考察的途徑

第一，通過商務部、國稅總局、各國的經參處以及當地稅務部門的網站進行學習，進行資料的篩選、收集整理和思考加工；第二，向所在國代表性的咨詢機構咨詢當地相關法律法規，該國經營活動所承擔稅負；第三，向所在國的中資企業單位了解經營模式、稅務管理的經驗；第四，向我國在該國大使館以及經參處了解經濟政策等。

（二）調研考察的內容

第一，公司法，工商管理類及投資等相關法規；第二，稅法制度，熟悉與項目相關的稅種，關注稅收優惠；第三，有關技術及設備引進的法律法規；第四，進出口法律法規，熟悉進口材料設備的稅收優惠政策；第五，與我國之間是否有稅收協定；第六，外匯管理的政策。

四、科特迪瓦施工項目涉及的主要稅種介紹及分析

稅法規定任何組織和個人都負有納稅義務，施工項目應視作科特迪瓦居民公司承擔納稅義務，除非有科特迪瓦財政部的特別免稅令。

（一）企業所得稅

科特迪瓦企業所得稅稅率為年度稅務會計利潤的25%。如果企業當年未實現利潤，也應按營業額的0.5%繳納最低利潤稅，但最低利潤稅繳納額度應在300萬西法～3500萬西法之間。預扣所得稅方面，建筑和公共工程承包商必須為國庫利益代扣為分包商及其他按合同進行的專業人員的利益所支付總額的7.5%，但是，當為法人利益支付時，則不作扣除。同時規定在項目建設期間，對于未在科特迪瓦設立專業機構的外國法人或自然人為了實現項目而向承包商提供的服務，免于征收非商業盈利性質的代扣代繳稅。從計稅方式可以看出，影響所得稅的主要因素除收入和成本費用。下面根據計稅特點，分析企業稅務籌劃空間。

1.收入籌劃。收入籌劃空間很小，主要目標配合年度利潤合理分布，合理籌劃合同價款的確認，以及相關證據的準備。

2.人工成本。當地雇員人工成本籌劃空間幾乎沒有，需要如實繳納個稅與社會保險費。中方人員依法也應在當地申報繳納來源與子公司的個人所得稅、社會保險費，綜合繳納比例明顯高于25%，并且中國政府收取的社會保險費未明文允許稅前扣除，需要與社保局溝通。中方人員應主動申報適當的中方人員工資水平，承擔向當地支付的個人所得稅。只有在當地依法支付的工資才可以計入人工成本中。

3.設備物資采購成本。科特迪瓦規定進口商品需要在科特迪瓦境內第三方中介機構評審貨值后才可以清關，海關依據評定的入關貨值征收各項稅費。由于科特迪瓦本國生產能力較差，生產物資靠歐洲進口，當地市場價格相比中國明顯偏高，貨值評估機構側重于申報價格偏低的審查。如果項目合同約定所有進口都將免征增值稅、關稅和預提稅，則在進口設備物資時可以考慮提高定價，增加外賬成本。同時要防范稅務部門可能將進口物資的轉移價值與正常經營類似的產品作比較，從而對形成的利潤進行納稅調整。

4.固定資產折舊。科特迪瓦稅法規定允許使用兩種折舊方法，一是直線折舊，一是遞減折舊，遞減折舊是在直線折舊的基礎上乘以一定系數，這個系數是由稅務總局批準的。設備采用遞減折舊，有利于年度利潤分布。對于機械設備還要考慮進入他國的方式，是臨時性進口還是永久性進口，這對后續的處理產生直接影響。

5.分包成本。對分包成本的策劃分為當地分包和境外分包兩情況。當地分包重點審查是否具有法人資格，在進行分包前要核對分包商的工商及稅務登記。如果沒有法人資格，需要代扣所得稅，并按時向稅務部分申報繳納，避免罰款等處罰。境外的分包主要是來自國內的工程或服務分包，此類分包商在科特迪瓦是沒有法人資格的，需要代扣所得稅。因此，國內分包商派遣的施工人員人工成本，以及發運的貨物成本將納入子公司統一標準管理，相關成本直接列入外賬。其他形式的服務與管理費用籌劃為服務分包方式。

（二）增值稅

科特迪瓦在貨物和服務流轉過程中一般征收增值稅，稅率為18%。施工企業采購材料、設備，使用勞務等時，具有增值稅納稅人資格的供應商就會將增值稅轉嫁到施工企業，對于供應方來說是銷項稅，而對于施工企業來講則是進項稅，與國內操作基本一致。若為增值稅免稅項目，手續辦理方式分兩種：一種是通過海關進口的貨物與服務，在清關時直接向海關申請辦理；另一種是在科特迪瓦境內采購貨物與服務，項目憑財政部免稅批文，與供應商一道向主管稅務機關申請辦理。

（三）工資類稅種及社會保險費

科特迪瓦稅法要求，居住滿180天的外國人視同居民，需要就科特迪瓦所實現的收入征收工資稅。項目部提供的食宿、機票、非施工用車輛視同實物工資，需要確定為工資性收入并繳納工資稅。科特迪瓦工資稅種較為復雜，除個人所得稅外，還有國家捐稅及整體工資稅。按季度進行申報，每季度結束后15日內申報繳納。社會保險費方面主要涉及到家庭補助、工傷保險和退休金三項交費。稅務籌劃要推行屬地化管理原則，按要求合理安排中方人員與當地雇員比例，盡量多的使用當地雇員，正確代扣當地雇員的個稅與社保額。中方人員按照高級、中層、普通人員，三個層級申報工資與個稅，并以此為依據，爭取將中方人員國內社保費用記入外帳。

（四）設備特種稅

設備特種稅按營業額的0.1%征收，每季度結束的下月15日之前申報繳納。該稅種2001年出臺，用來資助國家稅務總局新項目、維護翻新和設備費用等。

參考文獻

[1]喬偉.尼日利亞中資建筑企業涉稅業務重點簡析.稅務管理.2016（07）.

[2]夏體帥.海外總承包施工的財務風險防控與應對措施.財會觀察.2015（08）.

作者簡介：裴紅陽（1982-），男，滿族，河北遷安人，會計師，大學本科學歷，主要從事施工企業財務核算、成本管理、稅務管理以及財務共享中心運營工作。