會計政策變更之追溯調整法的探討

范卉

摘 要：會計政策（AccountingPolicies）是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業為了適應未來會計發展的要求，客觀、公允地反映公司的財務狀況和經營成果，也會按照相關規定進行合理的變更。筆者就會計政策變更追溯調整法的變更條件、變更方法和賬務處理做一次探討。

關鍵詞：會計政策變更 追溯調整 方法 探討

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2018）08-00-01

一、會計政策變更及條件

會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業的會計政策一經確定，不得隨意變更。企業不能隨意變更會計政策并不意味著企業的會計政策任何情況下不能變更。

但滿足下列條件之一的，企業可以變更會計政策：

（1）法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更。這種情況是指，按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的規定，要求企業采用新的會計政策，在這種情況下，企業應按規定改變原會計政策，采用新的會計政策。

（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。這一情況是指，由于經濟環境、客觀情況的改變，使企業原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，在這種情況下，應改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關的會計信息。

二、會計政策變更的方法

發生會計政策變更時，有兩種：追溯調整法，未來適用法。

《企業會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規定，會計政策的變更采用追溯調整法。

三、追溯調整法及其步驟

追溯調整法：指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

追溯調整法通常由以下步驟構成：

第一步，計算會計政策變更的累積影響數；

第二步，編制相關項目的調整分錄；

第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額；

第四步，附注說明。

其中：會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。

累積影響數通常可以通過以下各步計算獲得：

第一步，根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

第二步，計算兩種會計政策下的差異；

第三步，計算差異的所得稅影響金額；

應說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調整；但追溯調整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調整。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計算會計政策變更的累積影響數。

四、以投資性房地產業務為例，說明追溯調整法的核算方法

某公司2015年12月31日購入一棟寫字樓，初始入賬成本5 000萬元，預計使用壽命為50年，假定無殘值。2015年12月31日甲公司將其出租給乙公司使用，采用成本模式進行后續計量，年限平均法計提折舊（與稅法無差異）。2017年12月31日，由于房地產交易市場成熟，能夠持續可靠的取得該房產的公允價值，甲公司決定對該投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。假定2016年年末和2017年年末的公允價值均為6 000萬元。已知甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按資產負債表債務法核算所得稅，所得稅率為25%。

解析如下：

根據《企業會計準則》的規定，采用追溯調整法如下：

五、結論

會計政策的變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經驗，使得變更會計政策能更好地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

參考文獻

[1]《中華人民共和國企業所得稅法》（2017年修訂版）

[2]《企業會計準則第18號——所得稅》

[3]《中級會計實務》（2017年版）