企業應收賬款的全鏈條管理

徐雅睿

摘 要：在日趨激烈的市場競爭中，為了擴大銷售、占領市場，賒銷這種銷售方式應運而生，應收賬款成為賒銷的產物。而應收賬款流動性的強弱直接影響企業的資金周轉和經營業績，如何做好應收賬款的管理已成為企業發展的命脈。本文在分析應收賬款管理存在的問題的基礎上，提出了構建應收賬款科學管理體系的原則、建立應收賬款的全鏈條管理流程、加強應收賬款的指標分析，希望對企業的應收賬款管理有所啟發。

關鍵詞：應收賬款 構建原則 全鏈條管理 財務指標分析和修正

中圖分類號：F74 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2018）07-00-02

一、應收賬款存在的利弊分析

應收賬款是企業對外銷售產品、提供勞務等業務而應向購貨方、接受勞務的單位或個人收取的款項。廣義的應收賬款包括應收貨款、應收票據和其他應收款項。應收賬款的存在，一方面有利于企業在激烈的市場競爭環境中擴大銷售、增加市場占有率，從而提高整體盈利水平；應收賬款的存在有利于降低存貨的積壓、加快資金的周轉，減少存貨的倉儲、保管等費用的支出及降價等帶來的風險損失。另一方面，大量應收賬款的存在，會給企業帶來很多不利的影響：

1.夸大企業的經營成果

在權責發生制原則下，當期的賒銷確認為當期的收入，企業賬面利潤增加而對應的資金卻沒有同步流入企業，一定程度上夸大了企業的經營成果，增加了企業的經營風險。

2.延長企業的運營周期、降低其資金使用效率

營業周期即從購進貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理的應收賬款的存在，延長了營業周期，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業資金短缺，嚴重時會影響工資的發放和貨物的購買，破壞企業正常的生產經營。 賒銷狀況下，銷售實現時貨款沒能同步回收，而營業稅金和企業所得稅等還要正常繳納，大量的資金占用久而久之勢必降低資金周轉效率，從而影響企業正常的生產經營。

二、企業應收賬款管理存在的問題

我國很多企業的應收賬款占流動資產的比例過大，逾期賬款居高不下，給企業經營帶來了嚴重的隱患和風險。應收賬款規模過大，反映出企業管理中存在著許多不足之處和嚴重問題。

1.經營管理落后，風險意識淡薄

很多企業在對應收賬款的管理和風險認識不足，經常將銷量和銷售收入的大小作為衡量企業效益高低的標準，而忽略銷售后形成的應收賬款回收問題。這樣的認知直接造成了很多管理人員無視應收賬款的存在，事前缺乏對客戶的信用調查、更沒有之后的動態跟蹤，無原則地放寬賒銷條件，不建立回款責任制、只追求賬面利潤，忽視資金的時間價值，長此以往，企業應收賬款規模日益增長，機會成本和壞賬損失加大，資金周轉減緩直至出現周轉困難，企業經營風險劇增。

2.財務分析不到位，監督機制缺失

有些企業的財務部門僅停留在應收賬款的日常核算上，而不重視相關財務指標，如應收賬款周轉率、貨款回收率等指標的分析，沒有起到財務的管理職能。有些財務部門對客戶的經營狀況況和交易情況缺乏了解，導致對應收賬款的賬齡分析只有金額、期限等數據，而缺失應收賬款質量的分析，沒有真正發揮財務的監管功能。

有些企業沒有設立專門的內審機構或崗位，缺乏對應收賬款內控制度和管理流程的內部監督機制，使得企業的監督失效、不能及時修正內控缺陷，從而制約經營管理水平的提高。

3.催收機制不健全，呆壞賬頻發

有些企業沒有建立回款責任制、也沒有建立健全的貨款催收機制，導致回款責任落不到實處、部門之間相互推諉扯皮，貨款回收陷入混亂局面；有些企業在催收應收賬款時，沒有堅持效益優先的原則，因催收方法不當造成催收費用大量增加，因而也增加了企業的管理費用。

三、加強應收賬款管理的對策

應收賬款一旦形成呆壞賬，企業資金就會損失、經營風險也會加大。因此，針對應收賬款管理中存在的問題，企業應對癥下藥，要堅定防范應收賬款風險的決心，建立科學的應收賬款管理體系、形成全鏈條管理流程，做好各項指標分析、加大催收力度，加快應收賬款的周轉速度，努力提高企業的運營效率。

1.掌握應收賬款管理體系建立的原則

1.1風險控制原則

防范應收賬款的風險是一項長期艱巨的工作，我們應長抓不懈，為企業筑起一道防范經營風險的銅墻鐵壁。企業應該充分認識并充分了解應收賬款管理各個環節存在的風險，把控關鍵風險點、制定針對性的風險控制措施，有的放矢、有條不紊地開展各項工作。

1.2成本效益原則

企業是采用現銷還是賒銷的方式、賒銷的比例是多大，制定銷售政策時必須對比現銷模式的收益與增加賒銷比例所得的盈利減去收賬成本、壞賬損失、管理費用和機會成本的差額，看看哪個政策下企業將獲取最大的利益，注重成本效益和安全銷售，在比較分析中慎重選擇最優方案。

1.3差別管理原則

應收賬款的管理必須重視差別管理，不僅僅指事前、事中和事后的風險點和管理策略的不同，更要對大客戶（特別是長協客戶）和一般客戶給予不同的信用政策，也要密切關注賬齡長、易發生壞賬損失的款項，加大催收力度。這種差別管理的思維，有利于企業抓住主要矛盾、減少資金的流失。

2.建立應收賬款的全鏈條管理流程

企業必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事先預防、事中監督和事后回收等管理工作。[1]即構建從領導到員工、從財務到業務參與，從預警、管控到監督激勵的應收賬款全鏈條管理流程，實現應收賬款全方位的科學管理，增強企業資金的流動性和盈利水平。

2.1設立信用管理體系

企業要設立專門的信用管理部門，并界定了信用管理部門的職責，根據應收賬款管理過程，重在建立應收賬款管理體系。[2]

2.1.1企業的信用管理部門一般由業務部門和財務部門構成。信管部門首先對客戶進行資信調查，構筑起防止壞賬的第一道防線。假如企業不注重信用調查、分析，便盲目的賒銷，會加大企業的財務風險。因此，企業在向客戶銷售商品之前，必須嚴格調查分析客戶的信用狀況，并經內部授權批準后方可提供，以控制企業的信用風險。客戶的財務狀況、經營能力、償債能力、經營規模、發展前景和行業風險等都要詳細調研并記錄，建立起客戶的檔案數據庫。并動態跟蹤評價客戶的信用和財務狀況，定期更新數據，這樣才能知己知彼，在對方出現信用惡化時適時調整經營策略，避免不必要的損失。

2.1.2在客戶數據庫的基礎上，企業應進行詳盡的信用評估，區分大客戶和一般客戶，分別給予不同的信用政策，賒銷應采取總量控制、分戶分量控制的原則。每類客戶都要設置信用風險預警線，例如分為一二三級、一級風險最高，客戶信用達到不同的預警線，企業要采取不同的針對措施。一般風險的，只需密切關注客戶經營狀況、派專人溝通了解具體情況；達到更高風險的，可能就要采取暫緩直至停止發貨，加大催收力度；對于經營極度惡化的客戶，就要當機立斷借助法律手段保護企業的利益。

2.2 完善應收賬款的內部控制制度，建立應收賬款清收責任制

良好的內部控制制度是控制壞賬發生的有力保障，企業應制定各部門崗位責任制和授權審批制，對應收賬款的全鏈條管理，形成一套規范化的應收賬款工作程序，進一步完善應收賬款內部控制制度。

企業應嚴格遵守會計制度和會計準則，準確計量、核銷應收賬款，把好審核關；建立應收賬款客戶經理責任制，按照“誰銷售、誰回款”的原則，由客戶經理對逾期應收賬款進行清收，建立催收責任制度，落實清收責任，明確管理，及時回籠資金，提高企業資金周轉速度。

企業的內審部門要加大審核力度，及時發現應收賬款異常現象和重大差錯，檢查相關的結算和收款的會計憑證、對賬單、合同等，對內控制度的缺陷進行修正，有效發揮監督的作用。

2.3加強應收票據的管理，開展多渠道回款

應收票據是應收賬款的重要組成部分，也是企業應收賬款管理的高風險環節。企業如果沒有對應收票據正確的使用以及妥善的處理，企業的資金成本就會增大，同時，也會給企業形成較大的損失。企業只有加大對應收票據的管理力度，對風險進行有效的規避，才能減少貨款損失的風險。企業首先建立專門的應收票據管理制度，明確各個環節的責任部門、各項業務可以收取票據的比例和出票銀行范圍、禁止收取或者酌情收取票據的情形等。其次，企業要嚴格執行法律法規和票據相關制度，對收取、轉讓、貼現以及兌現的應收票據嚴格管理。收取時要嚴格審核票面要素，對于在票據背書過程中產生的瑕疵，要求客戶出具相關證明材料；對于票據存在嚴重問題的，處理有困難的瑕疵票據堅決予以退回。匯票收取后，企業應派專人要到銀行及時查詢，防范偽造、變造票據及對方背書轉讓后擅自掛失等風險；等待銀行出具查詢結果后才能轉出無誤的票據；背書轉讓時，對于紙質票據，必須留取經辦人的身份證、法定授權書、收據等、并復印票據所有聯次留存進入企業的會計憑證。收到的應收票據不能進行賬外管理，對應收票據的存量、動態以及信息反饋及時掌握，每月末財務部門應編制應收票據盤點表，做到賬實相符；應提示時間到期的匯票；匯票丟失后，應盡快告知付款人進行掛失并停止支付，同時，追究有關人員的責任。為規避不必要的風險，企業應尋找有實力的上下游的客戶及供應商合作業務，大力推廣電子票據的應用；電子票據對于杜絕偽造、變造票據案例，降低企業結算成本、提升結算效率、控制資金風險具有十分重要的作用。

此外，企業除了通過現金和應收票據回款外，應根據實際業務靈活處理、采用實物抵債、多方抹賬等方式及時回籠資金，加快應收賬款周轉速度。

2.4做好合同簽訂和管理，用法律手段防范風險

合同的簽訂，對于企業采取合理的措施和技術手段保護自身的合法權益具有重要的意義。企業應建立完善的合同管理機構，有條件的企業會有法律事務部專門對簽訂的合同進行審核修訂條款；沒有條件的企業也要設立合同管理崗位，通過外聘職業律師審核合同的合法性、合規性，對合同中存在的風險提出專業的、可操作性強的解決方案，盡量消除合同中的法律風險，為企業的安全經營保駕護航。企業在簽訂購銷合同時，應明確結算的時點、回款的時間、回款的方式（現金和票據所占的比例）以及違約責任等，以便在客戶違約時采取法律手段追回資金，減少資金損失和經營風險。

2.5加強對賬和賬齡分析工作。

對賬也是應收賬款管理工作的重要一環。企業應定期根據業務量大小和客戶進行對賬工作，雙方簽章留作檔案保管。對有差異的款項，雙方應根據結算明細找出原因、及時調整賬目。

應收賬款管理是企業資金管理的重要組成部分，關系到企業的現金流量和再生產的資金需要，必須對應收賬款的運行狀況及賬齡進行經常性分析、控制，加強對應收賬款的風險控制能力。[3]企業財務部門應按照應收賬款拖欠時間的長短、金額和款項性質等定期編制應收賬款賬齡分析表，并通報給銷售部門和相關領導，使其充分了解收款、欠款情況，判斷欠款的可收回程度和可能發生的損失。對超期貨款應由客戶經理了解對方的經營狀況，分析其是惡意拖欠還是暫時資金周轉困難，并根據情況加強催收力度甚至采取法律措施。

3.做好應收賬款財務指標的分析，為經營決策提供數據支持

鑒于應收賬款在流動資產中的重要地位，企業除了做好相關的制度建設、風險管控、考核激勵之外，還應該重視應收賬款財務指標的分析，努力提高應收賬款管理水平，以增強企業的償債能力和運營能力。

3.1應收賬款周轉率

應收賬款周轉率是一個年度指標，反映應收賬款周轉速度，也就是年度內應收賬款轉為貨幣資金的平均次數。其計算公式為：

應收賬款周轉率=銷售凈額/平均應收賬款

上述公式中，分子為時期數，分母為時點數的平均數，為了攤薄分母時點數對分子時期數的不對等影響，可對分母用算數平均數替代；也可以按照實際需要，用報告期數據修正上述公式，變為：

報告期應收賬款周轉率=報告期銷售凈額/報告期算術平均應收賬款占用凈額

用時間表示的應收賬款周轉率就是應收賬款周轉天數，即應收賬款平均收現期，其計算公式為：

應收賬款周轉天數=360/應收賬款周轉率

通過對上述指標的修正，可以大大減弱例如季節性經營、大量現銷收入、年末大量銷售或年末銷售大幅度下降等因素對指標計算的影響。

3.2應收賬款總額與日銷售額比

應收賬款與日銷售額比=應收賬款總額/（銷售凈額/365）

該指標說明了年末在外應收賬款的期間長度，企業通過該項指標結果和公司信用條件的比較，可以看出公司對應收賬款的管理效率。該指標應該和企業的信用條件接近，否則說明公司的貨款回收存在問題。

3.3貨款回收率

報告期內貨款回收率=（期初應收賬款結存數+本期應收賬款發生額-期末應收賬款結存數）/（期初應收賬款結存數+本期應收賬款發生額）

通過貨款回收率的指標分析，可以考核企業貨款的回收水平和收賬政策，對于有效降低資金占用成本和壞賬損失，提升應收賬款的管理效率，可以起到較好的檢測作用。

3.4應收賬款期末余額的同比增長與銷售的同比增長的比較。前者高于后者，對企業來說是個危險的訊號，這就意味著企業可能存在為了追求業績盲目擴大銷售而忽視回款，回款的成本增加、發生壞賬的風險加大，出現這種情況企業必須給予足夠的重視并果斷采取措施縮減賒銷額度并加大回款的力度。

應收賬款的管理，小而言之，關乎企業資金的流動能力和短期償債能力的水平；大而言之，關乎企業的生死存亡和整體戰略能否順利實施。總之，企業應該多措并舉，努力將應收賬款水平控制在合理的范圍內，加快資金循環，降低壞賬損失，避免經營風險，提高經濟效益，讓企業在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻

[1]王靜.淺議企業對應收賬款的控制和管理[J].中國城市經濟，2010（6）.

[2]趙曉云.企業應收賬款管理研究[J].江蘇大學，2010.

[3]李冰.淺議企業應收賬款的管理[J].韶關學院學報，2009，30（5）.