中小企業應收賬款管理與內部控制研究

顧驍琪 陸添霖

摘 要：在當今的宏觀背景下，企業面臨著巨大的生存壓力，以賒銷方式來提高利潤成為越來越多企業的選擇。賒銷減少了庫存，但是又帶來了應收賬款的一系列問題。目前，我國許多企業忽視了應收賬款內部控制的重要性，這導致部分企業無法及時收回應收賬款，產生大量壞賬，甚至陷入財務困境，最終面臨被迫重組或破產的局面。文章主要針對中小企業應收賬款管理的現狀和存在的問題，分析問題產生的原因，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：中小企業；應收賬款；內部控制

1 引言

應收賬款的管理是企業管理的一項重要內容，也是長期困擾企業的一大難題。應收賬款作為資產負債表的流動資產項目，意味著管理者只有管理好應收賬款，才能加快資金回籠，促進資金周轉，高效資金利用，增加企業收益，提升內部控制，防范經營風險。而賒銷作為企業銷售的常見方法經常被銷售人員用以促進銷售，減少庫存。若應收賬款長期不得收回，就會形成壞賬，成為資金鏈中的一顆“毒瘤”，最終影響企業發展。因此，對企業的應收賬款的管理和內部控制進行研究具有重要的理論意義。

2 中小企業應收賬款的現狀

中小企業原本資金緊張，如果再產生大量壞賬，后果可想而知。然而，近年來，中小企業應收賬款總額逐年上升，應收賬款占流動資產比例也在不斷上升。相關數據顯示，2016年全國中小型工業企業應收賬款凈額為74949.49億元，相比2015年69996.34億元增長了4953.15億元，同比增長6.61%。有些企業不僅應收賬款數量大，而且賬齡時間長，部分甚至超過了十年之久。

3 中小企業應收賬款管理中存在問題

3.1銷售人員與財務人員缺乏溝通

企業銷售部門與財務部門為兩個獨立設置的部門，中小企業的銷售部門為了完成銷售任務，不考慮企業資金情況，盲目賒銷，造成企業資金周轉困難，給企業帶來一定的風險。而大部分的中小企業的財務部門只是記賬型的財務部門，鮮少有財務人員去給銷售人員普及時間價值、財務管理知識，銷售人員銷售商品或服務時，財務人員也不能及時提供客戶信用狀況。應收賬款產生后，二者相互推諉責任，給企業帶來損失。

3.2對賒銷企業缺乏信用管理

中小企業在銷貨前一般不會對客戶企業資信調查，包括分析客戶企業流動資產的運營狀況以及盈利能力，是否有賴賬的歷史，評估企業的償債能力等。賒銷后，企業對應收賬款企業又疏于管理。中小企業發生的應收賬款一般有數額小、分布散的特點，企業財務人員與客戶不能及時核對賬目，催還債務。如果應收賬款企業中途發生地址變遷，聯系方式變化，或者因經營狀況不佳而惡意逃賬，那么企業就無法取得聯系，更不用說收回賬款。

3.3應收賬款賬齡分析不夠明細

目前很多中小企業存在應收賬款賬齡分析過于粗枝大葉的問題，許多企業以一年為一個周期劃分應收賬款的賬齡，這樣做顯然不利于企業及時分析與收回應收賬款。具體來說，相比于以月劃分應收賬款回收期限的企業，以年為周期不利于企業判斷應收賬款的質量、成為壞賬的可能性等。

4 中小企業應收賬款管理不善的原因分析

4.1權責分配不明確

中小企業的企業主在創辦初期可能因為沒有接觸到應收賬款的業務，或缺乏專業的財務知識，沒有想到或不能對應收賬款這類往來賬款做出明確的書面上的權力責任歸屬，而中小企業由于資金和管理經驗的限制，一般只設置幾個基本的部門，所以更不可能單獨劃分一個小組來管理相關方面的事務。基本的財務部、銷售部部門平時負責主要的部門工作，但是一旦涉及到應收賬款這類需要兩個部門共同協作的事情，部門之間往往會因為規章制度不明確而相互推卸責任。

4.2風險意識淡薄

企業賒銷計入應收賬款會使利潤表上的利潤增加，應收賬款不能及時收回并不代表現金流入如期實現。企業管理者過分關注高利潤，有時越過財務部門，不詢問企業現金流情況、客戶企業資信狀況，直接對銷售人員作出賒銷批示，忽視了應收賬款給企業帶來的諸如資金周轉困難等潛在風險。

5 對于中小企業應收賬款改進措施的建議

5.1加強應收賬款的事前、事中、事后的全面管理和控制

應收賬款的控制按照時間劃分可以分為事前、事中和事后控制。目前大多數企業只強調事后控制，筆者認為控制應收賬款的最佳時段是事前，即從企業擁有債權開始到應收賬款到期這段時間，只有從源頭抓起才能盡可能預防壞賬的產生。中小企業可以雇傭專業的信用管理人員，對于客戶的信用等級、經營能力等等進行專業評級，進而決定信用標準、信用期限、現金折扣等政策，以達到提高企業的資金周轉速度的目的。至于事中控制，企業應該時刻關注應收賬款的動態，記錄并保管好客戶信息及其變化，若客戶的經營狀況有重大的變化，企業應該提高警惕，防止應收賬款變成壞賬。到事后階段，企業應該側重于風險管理，具體來說包括建立定期對賬制度、進行賬齡分析等。

5.2完善企業的內部控制機制

目前，大多數企業銷售部門與財務部門之間存在一些矛盾，這些矛盾大多是由于責任劃分不明確導致的，在這樣的情況下，企業難以分配工作任務。因此企業有必要建立專門的信用管理部門，明確各個部門的責權范圍，加強內部監督與管理。另外，可以對于忽視應收賬款重要性的員工進行相應的懲罰，對于完成完成逾期應收賬款的員工進行獎勵。最終實現為企業創造價值的目標。

5.3積極處理逾期的應收賬款

企業在面對超過約定期限的應收賬款是不應該消極對待，而應該積極尋找解救的措施，明確催款主體即劃分銷售部門與財務部門之間的責任，運用恰當合理的催款方式。目前使用較多的催款方式有感謝信；催款通知書；律師函；起訴。每個方法適用于不同的客戶與階段，也各有利弊。比如，采用感謝信代替催款通知書的方式適合經營比較穩定且有一定名聲的企業，這種方法顧及了被催款公司的形象，相應的對于催款公司也有好處；通過法律途徑進行催款雖然相比于訴訟這步沒有那么正式，但是也很容易喪失客戶，在競爭異常激烈的現代社會，應該謹慎使用。

參考文獻：

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[2] 應收賬款管理研究[D].康煊.首都經濟貿易大學.2014

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