中小企業稅收優惠政策利用情況分析

孫震

摘 要：中小企業作為實體經濟的重要組成部分，在促進經濟增長、開展科技創新、提高財政收入、增加就業等方面發揮著不可替代的重要作用。為了促進中小企業的發展，財稅部門出臺的稅收優惠政策成為不可或缺的手段，如何充分利用稅收優惠政策減輕企業稅收負擔，是企業財務工作的一項重要內容。本文從中小企業利用稅收優惠政策的現狀及存在的問題方面進行了論述，并提出了相關改進建議，以供借鑒。

關鍵詞：稅收優惠 中小企業 稅收籌化

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（c）-033-02

黨的十八大勝利召開后，加快中小企業發展的號角已經吹響，但是在當前市場經濟形勢下，市場競爭日趨激烈，中小企業面臨諸多困難和壓力，經營狀況不容樂觀，人力、材料成本上升，稅負過重，利潤空間小，利潤長期維持在低水平，大量中小企業甚至被市場淘汰出局。長期以來，繳納稅款是中小企業重要的支出之一，目前中小企業整體稅負還是偏重，因此降低稅負對提高企業競爭力有著重要的作用。近年來，為了促進中小企業的發展，國家財稅部門出臺了一系列稅收鼓勵與優惠政策，但是在企業實際運用中還存在諸多問題，亟待解決。

1 中小企業稅收優惠政策的現狀

稅收優惠政策是稅法對某些納稅人和征收對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，從而減輕其納稅負擔。

稅收優惠的主要形式有：免稅，減稅，延期納稅，出口納稅，再投資退稅，即征即退，先征后返，稅收抵免，加計扣除，加速折舊，減計收入，投資抵免，起征點，免征額等。

雖然稅收優惠政策從形式上看很多，但是中小企業在實際執行中真正能利用上的優惠并不多，造成這種情況的原因有以下幾方面。

（1）稅收優惠政策的系統性不強。中小企業適用的稅收優惠政策太分散，多體現在各種稅收法規或文件規章中，大多以補充規定或通知的形式出現，有些尚未制定具體的實施細則，系統性和規范性不強，中小企業在查詢這些政策時存在困難。

（2）稅收優惠政策的局限性較大。目前部分稅收優惠政策在實施過程中局限性很大，許多中小企業無法利用，例如增值稅中關于起征點的優惠政策，銷售貨物，提供應稅勞務的，按期納稅的，起征點為月銷售額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300至500元。首先從起征點來看，中小企業一般月銷售額都遠遠大于起征點，基本上無法享受免征優惠；其次，此優惠只針對小規模納稅人，一般納稅人的企業無法享受免征優惠。另外大部分稅收優惠政策傾向于某些特殊行業、特殊地區，比如高新技術企業低稅率優惠政策，西部大開發稅收優惠政策，軟件、集成電路產業優惠政策等，這些優惠政策導致大部分中小企業根本無法利用。

（3）部分稅收優惠政策執行不到位。我國現行的稅收優惠政策往往實行“一刀切”，規定比較籠統，導致基層執法部門執行較難，而我國中小企業的發展情況卻差異較大，導致稅收優惠政策落地難度較大，效果也不是特別顯著。

2 中小企業利用稅收優惠政策存在的問題

2.1 中小企業主重視程度不夠

稅法是專業性比較強的學科，多數中小企業主對稅法缺乏了解，不重視稅收優惠政策的利用，從思想意識上認為“天上不會掉餡餅”，自己企業與優惠政策不沾邊。甚至有的中小企業主思想上把優惠政策與偷稅、漏稅混為一談，結果把稅收優惠政策拒之門外，導致沒有事先進行稅收籌化，白白喪失節稅機會。

2.2 財務人員稅務知識欠缺，對政策理解有偏差

目前國內稅法涉及的稅種多、條款多、內容龐雜，大部分稅收優惠政策多以補充規定或通知的形式單獨發布，在相關稅法原文中也查不到，而且許多優惠政策經常發生變化，有的還有時間段限制，即使是專業的稅務人員也很難全部掌握。從中小企業財務人員來看，普遍業務水平不高，專業性不強，對稅務知識、稅收優惠政策掌握不全面，對一些稅務優惠政策了解有偏差。有的稅收優惠政策適用條件相當苛刻，而且同一事項在不同稅種之間執行起來也不一樣，這對財務人員來說也有一定的理解難度。

比如在安置殘疾人的優惠政策上，增值稅和企業所得稅都有優惠，但適用條件就不一樣。在增值稅方面實行即征即退政策，安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣適用的經省級人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。但是這一政策的適用條件是：納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于10人（含10人）。在企業所得稅收優惠方面實行加計扣除政策，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。從兩個稅種的優惠政策來看，企業所得稅方面沒有實質性的限制條件，而在增值稅方面要有嚴格的人員比例限制的。所以，非福利性質的企業一般是只能享受到企業所得稅方面的優惠政策，而享受不到增值稅方面的優惠政策。

再比如研發費加計扣除優惠，從2016年開始不再強調必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優先發展的高技術產業化重點領域指南》兩個目錄范圍，一般企業都可享受，但是許多企業財務人員不知道這一變化。

另外，有的財務人員認為自己的企業屬于虧損企業，不能享受稅收優惠政策。但是實際上多數稅收優惠政策同樣適用于虧損企業，當年應納稅額不足抵免時，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

上述例子充分說明，如果財務人員的稅務知識掌握不足，或對稅收優惠政策理解上有偏差，很可能會使企業喪失利用稅收優惠政策的機會。

2.3 企業與稅務部門溝通不暢

中小企業對稅務部門非常敏感，有的甚至形成對立局面，從思想上不愿和害怕與稅務部門打交道，怕惹來麻煩，導致長期與稅務部門缺乏溝通，得不到稅收優惠相關信息。同時，在申報優惠政策的過程中，由于溝通不暢，導致處處碰壁，不能順利申報，甚至喪失享受優惠政策的機會。

2.4 稅收優惠申報資料不合格，錯失良機

許多中小企業都有這樣的經歷，申報優惠政策資料遞交稅務部門后，被告之不符合要求被退回。遇到這種情況，通常是因為相關證據材料不齊全造成的。有的證據可以事后補辦，而有的證據是無法事后補辦的。還是以安置殘疾人優惠政策為例，兩個稅種優惠政策中都有一個相同的條款：通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付不低于納稅人所在區縣適用的經省人民政府批準的月最低工資標準的工資。這一條款中明確規定：支付給殘疾職工的工資必須通過銀行等金融機構代發放，這是硬性規定，如果企業是自行發放現金工資的就不符合條件，即使通過銀行代發但是沒有保存相應的證據，也不能申報。再比如研發費加計扣除，許多企業沒有按照要求單獨設立研發費用輔助賬，或者將許多不屬研發費的費用歸類進研發費用，導致申報資料不合格，企業需多次修改申報資料，甚至錯失機會。

3 中小企業利用稅收優惠改進建議

3.1 中小企業主要提高思想意識，做好事先稅務籌化工作

中小企業主應從思想上提高認識，重視利用稅收優惠政策，來降低企業成本，提高經濟效益。要從企業實際情況出發，事先做好稅收優惠政策籌化，把企業能利用的政策盡量用上，一些需要創造條件才能利用的要盡可能地創造條件，比如說企業可以在不太重要的工作崗位招用殘疾程度較輕的殘疾人員，不僅可以加計扣除，還可以為企業減少繳納殘疾人保障基金。另外企業在投入環保、安全生產設備時，可關注《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》內容，符合條件的設備，可以按投資額的10%抵扣企業所得稅。

3.2 加強企業財務人員財稅知識培訓

中國的稅法規定復雜，企業稍不留意就可能陷入稅務危機，所以中小企業擁有高素質的辦稅財務人員非常重要，好的辦稅人員不僅能使企業合法納稅，規避稅務風險，而且能為企業創造機會利用稅收優惠政策達到節稅目的。企業應加強財務人員的財稅知識培訓，創造條件讓財務人員多參加稅法的培訓班，提高業務水平，為企業更好的服務。作為企業財務人員，應該主動地學習財稅知識，認真研讀稅法，吃透文件精神，弄清適用條件，平時可通過互聯網等方式及時查閱財稅部門發布的稅務文件或通知，了解稅法動態。

3.3 加強企業與稅務部門的聯系，與稅務代理開展合作

稅收優惠政策需要企業主動申報，不申報則不享受稅收優惠，而且政策經常發生變化，要求企業應主動加強與稅務部門的溝通，特別是稅務部門一線稅管員，及時了解政策動向，及早應對。另外中小企業應積極借助外部力量，比如各地的稅務代理機構，他們經驗豐富，能夠協助企業進行稅收籌化，而且他們長期與稅務部門打交道，專業規范，所有的申報資料能一次性收集齊全，申報通過率高，為企業節省人力、物力，提高效率。

3.4 妥善保管稅收優惠政策證明材料

要想稅收優惠政策申報順利通過，證明資料是關鍵，這就要求中小企業平時必須按政策要求及時收集證明材料，并指定專人妥善保管，切不可臨時抱佛腳，編造證明資料。企業還應注意，按照稅法規定，申報稅收優惠通過后，稅務部門一般在年中要到企業實地核實相關優惠事項，如果發現企業存在造假或不真實的情況，將會對已抵免或返還的稅額進行追繳。

4 結語

依法納稅是企業應盡的義務，依法享受稅收優惠政策是國家給予企業的一項權利，中小企業應該盡量利用好這項權利，減輕企業的稅收負擔，提高企業的經濟效益。另外，稅務部門應充分做好稅收優惠政策的宣傳、咨詢和指導工作，提升服務水平，營造和諧的稅企關系，促進中小企業健康發展。

參考文獻

[1] 賁立波.關于中小企業稅收優惠政策的研究[J].財經界，2015（3）.

[2] 陳婧超.中小企業稅收優惠政策研究[J].中國鄉鎮企業會計， 2016（11）.