我國企業全面預算管理的問題研究

王靖

摘 要：改革開放已經40年 ，隨著“十九大”的召開，一個嶄新的時代已經到來，這個對中國企業而言既是機遇也是挑戰。在市場競爭環境日趨激烈的背景下，如何增強企業的核心力，保持企業的可持續發展，需要依靠創造經濟效益、優化資源整合、合理控制低效消耗的先進管理手段，規范有效的全面預算制度是企業實現長期穩定發展的重要因素。本文介紹了企業全面預算管理的內涵，分析了目前企業預算管理存在的主要問題，并在此基礎上提出相應的對策建議。

關鍵詞：全面預算 預算管理 企業管理

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（c）-085-02

1 全面預算管理的內涵

1.1 全面預算管理的特征

全面預算管理是企業在一定時期涵蓋資本、收支等各方面的總體計劃，是企業預算實施過程中集計劃、過程為一體的全面、全員、全程的管理活動。

“全面”要求預算管理覆蓋面廣，能夠貫穿企業經營的全部活動過程，涵蓋業務預算、財務預算和項目預算等諸多方面，需要企業基于每年市場環境、宏觀經濟情況、國家相關政策法規的變化以及自身經營管理的重點，不斷完善預算機制、優化預算編制、強化預算執行、硬化預算約束。

“全員”要求預算管理不是企業單一職能部門的事，通過“預算目標”的層層分解，企業各級管理和業務部門均負有參與預算管理的義務，參與預算的編制、協助預算的管理、確保預算的執行。

“全程”要求預算管理過程的完整性，不止包括預算指標的下達、預算的編制和匯總，更重要的是要通過預算的執行監測、差異分析、滾動調整、預算的考核與評價，積極體現企業預算管理的權威性和對企業經營活動的指導作用。

1.2 全面預算管理的現實意義

全面預算管理是一種企業做好經營管理和內部控制的重要工具之一，是戰略目標落地實現的抓手和保障。對于企業來說，預算管理既是預測財務收支和提高盈利能力的路徑，也是推動經營目標和發展戰略實現的重要手段。因此，全面預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種在公司戰略與經營績效之間聯系的工具，良好的全面預算體系可以在分配資源的基礎上，衡量與監控企業內各部門的經營績效，最終實現公司的戰略發展目標。

2 全面預算管理的具體流程與現實問題

2.1 全面預算管理的基本流程

2.1.1 預算編制

首先，綜合考慮戰略規劃要求、宏觀經濟、同業競爭、具體分析企業自身的優缺點，依據企業總體預算目標和重點的安排，進行預算計劃的提出、測算、確定、傳導。其次，向各部門下發“年度編制全面預算的通知”和預算編制表格，明確編制實施范圍和內容、填報要求及時間安排等。

2.1.2 預算執行與分析

各預算單位及其相關財務部門必須嚴格按照已核定的預算進行相應的賬務處理，開展各項經營管理活動。一般要求下屬經營單位按季填報預算執行情況差異分析表，同時各預算單位對預算執行過程中發生的預算差異，應以書面的形式編制單獨的預算差異分析報告。企業財務部建立定期的預算執行情況分析制度，并根據各預算單位預算執行的實際業績和領導的有關要求，由相關預算單位責任人就預算執行及差異情況作出解析。

2.1.3 預算調整

預算調整分變更和修訂兩種主要形式。預算的變更是各預算單位經過特殊的變更程序，對已核定下發的預算及其預算管理指標所作的調整。預算的修訂是財務部根據各預算單位預算執行的實際情況或者預算執行過程中所遇到的重大計劃外事件，對各預算單位的預算及預算管理指標所作的調整，或者要求有關預算單位對預算及預算管理指標進行調整。

2.1.4 預算考評

預算考評一般分為季度考評和年度考評。季度考評是對每個季度內各項分期預算的編制、執行和管理情況的考評。年度考評是在綜合季度考評結果的基礎上，對全年預算的編制、執行和管理情況所作的全面考評。

2.2 我國企業全面預算管理所存在的主要問題

雖然目前全面預算管理在我國已有較成熟的發展，但是具體執行中仍然存在著諸多問題，具體表現為以下幾點。

2.2.1 未全面認識預算管理的重要性

在企業中，大部分員工對全面預算管理的內涵并不了解，他們的認識仍停留在傳統預算層次上，認為預算指標只是財務指標，與企業戰略、業務管理等方面聯系甚微。一些部門領導甚至覺得預算只是財務部門的事情，甚至還有人認為市場因素是不斷變化的，沒法預測，不值得花費精力編制預算。

2.2.2 全面預算管理未能覆蓋“全面”

這里的全面僅從橫向和縱向來看，部分企業作為一個集團企業，全面預算管理應該是覆蓋全集團范圍，但是以某大型商業銀行為例，集團內除母公司還有村鎮銀行、子公司、海外分行等，但是目前的預算管理觸角只橫向涵蓋到母公司層面；預算編制、執行、分析必須落到最基層，要縱向的徹底，但是很多預算管理還沒有落地在基層單位以及具體項目中去。

2.2.3 全面預算的靈活性與制度性難以兼顧

通常在預算的編制及執行過程中，需要企業根據實際情況作出及時的調整，即要求預算具有一定的靈活性，能夠適應內外部環境的變化。但是即便預算編制部門很了解企業戰略經營規劃，在與不同的部門進行協調的過程中，所傳達的信息和對方理解的效果也會出現一定的偏差，這樣就容易導致協調失效，最終未達到預算目標，不利于企業的持續穩定發展。

2.2.4 全面預算管理和執行需要加強

在很多企業的預算管理中，一般由預算工作主要由財務部門來承擔，各業務部門的參與度不高，這樣會造成各個業務部門疏忽對預算管理的重視和管理。而財務部門遠離市場，編制的預算有可能偏離業務發展的實際，且上級財務部門對下屬機構各項業務的信息掌握得更加不夠充分、細致，從而影響預算的精確性。

2.2.5 缺乏有效和共享的數據工作平臺

首先，由于所有預算編制的完成目前還主要依靠手工處理，難免造成編制時間冗長，直接影響了預算管理的時效性和資源配置的靈活性。其次，隨著預算管理工作要求的不斷提高，預算管理的數據信息量和工作量也不斷增加，傳統的手工計算與統計、電子表格已經不能更好地滿足預算準確度和時效的要求，還容易發生管理流程執行存在偏差、管理授權不充分、數據標準不統一、數據分發范圍不充分、響應速度不及時等操作性問題。最后，由于預算編制過程中涉及大量復雜的數據處理及鉤稽關系，數據采集取自多個不同的系統和多種來源，給預算管理人員帶來了數據加工和核對的工作量，直接影響管理工作的效率。

3 完善企業全面預算管理的對策建議

3.1 樹立正確的全面預算管理理念

作為一種先進的管理模式，全面預算管理模式的根本是以人為本，在加上系統管理、戰略管理、權利管理，能夠有效達到全面約束控制的目的。預算管理本身的作用在于能夠對企業的未來發展作出預判和計劃，能夠有效地分配企業的內部資源，并能對其進行合理的控制和考核。企業在認識到全面預算管理的優勢后，能夠將之應用到實際的企業管理過程中，讓良好的制度為企業的發展助力。

3.2 完善全面預算管理體系

全面預算管理是通過對營業預算、資本預算、財務預算以及籌資預算等多方面預算進行管理，全面預算管理重在全面，這是區別于我們傳統預算管理模式的根本所在。財務預算作為企業的核心內容，也是企業預算管理模式的核心內容。因此，在應用企業全面預算管理的問題上，應該通過整改現有管理模式，引進新的預算管理模式；改進預算編制流程，充分調研后對之前預算編制進行改進；提高預算分析控制的手段，將分析手段細化，做到全面分析降低預算超支可能；完善現有預算管理模式的考評機制，資金流向要嚴格把關，避免因為管理不善造成資金浪費。

3.3 增強全面預算編制的適應性

全面預算管理模式不是一個死板教條的模式，在企業的實踐過程中要能夠因地制宜，根據企業實際情況以及現有預算管理模式，進行改良式的應用。企業本身具有優勢的預算管理辦法，可以保留使其繼續發揮作用。在實際應用中，還要注意新模式對于傳統模式的改變，會出現制度性的沖突，要進行靈活性的應用，這樣才能增強管理模式的適應性，讓制度的變革能夠循序漸進，真正發揮作用。

3.4 強化全面預算管理執行力度

3.4.1 提高企業預算的目標和預算編制水平

眾所周知，編制預算是企業年度預算目標的前提，對預算的編制受到企業各方面因素的影響，所以企業在應用全面預算管理模式編制企業年度預算目標時，要能夠深入企業內部進行多方面的調研，能夠找到企業內部各部門之間利益的平衡點，讓各個部門可以更好地管理部門的工作。不僅要使預算目標具有現實性和可行性，還要能夠讓預算為更好的執行部門服務，開源節流不是一毛不拔，而是讓錢花得更有價值，例如目前在處于信息化加速轉變的企業，要求預算很高就要在制定預算目標時給予較高預算，所以在進行預算目標設定時，一定要用科學的方法，使預算有效地、更好地發揮作用。

3.4.2 對預算進行有效地進度和考核

企業預算監督主要從以下幾個方面進行：（1）執行部門是否按照預算目標執行，對于收支的控制以及資金使用是否規范。（2）對于預算外的支出，是否控制在合理范圍內，以及通過超支預算來進行深入調查，看是否是預算目標制定的不合理還是執行部門沒有嚴格按照目標執行。在預算監督的考核中，預算指標在各執行部門分層下放時，能否合理分配，分配機制如何合理的制定，這都需要在考核中進行檢驗。能夠讓預算指標分配合理，重要的崗位多分配，次重要的崗位少分配，使預算發揮更大的作用。

3.5 提升全面預算的信息化程度

全面預算管理主要的強調對象就是全員全方位以及全過程的管理工作，并通過運用預算的編制、執行、控制、分析、考核等步驟來發揮全面預算的指導性作用。預算報告的編制、部門預算的推行需要完善的信息系統支持，這里信息系統提供的數據維度不止停留在以財務會計為主，更應該開展以管理會計維度的預算編制。因此，建立統一的信息系統和數據中心，才能不斷提高預算編制中的效率、自動化程度和科學性，使企業的資金管理更加精準有效。

參考文獻

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