風險導向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞账膽锰轿?/h1>
2018-09-10 04:07:33劉娜
中國商論 2018年29期 關(guān)鍵詞：應用措施
劉娜
摘 要：風險導向?qū)徲?，主要分析行業(yè)經(jīng)營對審計帶來的影響，研究財務報告是否出現(xiàn)了重大的遺漏動因，從動因方面入手了解財務報告中可能會出現(xiàn)的風險問題，在高風險領(lǐng)域開展審計工作，樹立職業(yè)懷疑觀念，在高風險區(qū)域使用內(nèi)控制度，結(jié)合制度有效性的測試，充分了解審計證據(jù)，排除風險問題，得到準確的結(jié)論依據(jù)，謹慎地完成風險導向?qū)徲嬋蝿?。本文主要分析風險導向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞账械膽茫岢鰩c實踐操作建議，以促進中小會計師事務所防范風險問題。
關(guān)鍵詞：風險導向設計 中小會計師事務所 應用措施
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-123-02
中小會計師事務所在經(jīng)營管理工作中，使用風險導向?qū)徲嫻ぷ鞣绞?，可作為理論基礎內(nèi)容，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計方式，更新風險審計工作內(nèi)容，加大管理力度，遵循法律法規(guī)的原則開展審計活動，確保在新時期發(fā)展背景之下，提升風險防范水平，促進中小會計師事務所的長遠進步。
1 風險導向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞账鶓弥匾?/p>
在傳統(tǒng)審計工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題，不能保證會計師事務所審計工作符合要求，缺乏統(tǒng)一標準，嚴重影響審計工作的貫徹落實效果。而使用風險導向?qū)徲嫻ぷ鞣绞剑赊D(zhuǎn)變以往的工作模式，遵循規(guī)律性原則，提升審計工作效果。具體重要性表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1 有利于提升審計工作效率
傳統(tǒng)審計工作中主要為管理層開展決策工作，受到審計方式的影響，不容易及時發(fā)現(xiàn)重大的錯報問題，例如：企業(yè)偽造單據(jù)內(nèi)容，會導致會計師無法及時發(fā)現(xiàn)其中存在的風險問題，且內(nèi)控制度形同虛設，不能將其落實在實際工作中，難以創(chuàng)建基礎類型與現(xiàn)代化類型的審計工作模式。然而，在使用風險導向?qū)徲嫻ぷ鞣绞街?，會計師可以集中在風險較高的區(qū)域開展審計工作，針對企業(yè)毛利率與其他重點區(qū)域進行審計，充分利用審計資源，形成高風險領(lǐng)域的調(diào)查機制，在提升審計效率的基礎上，可以規(guī)避失敗問題，增強審計工作力度。
1.2 有利于履行法律職責
目前我國在證券法律與民事訴訟方面已經(jīng)開始不斷完善，會計師面臨著法律訴訟方面的風險問題，一旦承擔民事責任，將會引發(fā)嚴重的經(jīng)濟損失，甚至出現(xiàn)刑事處罰的現(xiàn)象，在一定程度上，會出現(xiàn)嚴重的風險問題，不利于中小會計師事務所的長遠發(fā)展。且目前的審計準則在法庭中的法律效力較低，就算會計師可以按照相關(guān)標準開展工作，但是，在審計失敗的時候也要承擔法律責任，對事務所的發(fā)展造成影響。然而，在使用風險導向?qū)徲嫹绞街螅深A防審計失敗問題，集中在高風險區(qū)域進行審計，將審計制度作為基礎，結(jié)合國家法律法規(guī)開展工作，可形成高風險領(lǐng)域的重點審計項目，規(guī)避以往工作方式帶來的風險隱患，使得會計師可以履行自身的法律責任，促進管理工作的良好實施。
1.3 有利于提升職業(yè)道德素養(yǎng)
在中小會計師事務所日常管理工作中，需要與企業(yè)相互合作，加大合作力度，形成現(xiàn)代化的工作模式。但是，在相互合作的時候，傳統(tǒng)的審計方式不能保證工作符合要求，難以規(guī)范會計師的行為，在缺乏先進審計方式的情況下，一些會計師甚至不能遵守職業(yè)道德要求，在利益的驅(qū)使之下甚至會作出違規(guī)行為，難以創(chuàng)建科學化與合理化的工作體系，不能保證各方面工作的良好發(fā)展。然而，在使用風險導向?qū)徲嫹绞降倪^程中，可以轉(zhuǎn)變以往的工作觀念，統(tǒng)一規(guī)范標準，約束會計師的工作行為，在企業(yè)之間相互合作的情況下，可以形成良好的合作模式，在一定程度上可以促進會計師遵循職業(yè)道德規(guī)范，提升職業(yè)素養(yǎng)，確保會計師事務所的工作水平，達到預期的管理目的。
2 風險導向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞账械膽么胧?/p>
在中小會計師事務所中需合理使用風險導向?qū)徲嫹绞?，遵循科學化的工作原則，在高風險區(qū)域中開展審計活動，加大管理工作力度，提升風險審計工作質(zhì)量，達到預期的工作目的。在審計工作中需將風險作為導向，在重點區(qū)域中完成審計任務，結(jié)合理論內(nèi)容開展實踐操作活動，循序漸進的進行處理，在審計中注入風險導向內(nèi)容，貫穿于整體項目中，形成良好的工作模式。具體措施表現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1 全面分析風險因素
在審計賬項基礎階段，審計報表可能會出現(xiàn)風險問題，也容易引發(fā)會計師審計風險，因此需全面研究風險因素，了解具體的內(nèi)容。在審計制度的基礎上，審計單位可能會出現(xiàn)固有類型、控制類型與審查類型的風險問題。同時，使用風險導向?qū)徲嫹绞剑擅鞔_固有風險問題，明確具體的戰(zhàn)略目標，在經(jīng)營管理中分析是否出現(xiàn)了風險問題，在各類風險因素全面分析的情況下，將風險作為導向，從財務報表方面進行分析，完善戰(zhàn)略內(nèi)容，在經(jīng)營管理中重點開展風險因素的分析工作，掌控固有風險，以此提升審計工作效率，預防其中的風險問題[1]。
2.2 使用有錯推定假設措施
風險導向?qū)徲嫻ぷ髦?，可以使用有錯推定的假設方式樹立正確的懷疑觀念，在小心進行求證的情況下，將風險作為導向，在高風險的區(qū)域中開展審計活動，充分發(fā)揮有錯推定假設方式的積極作用。會計師在實際工作中，應了解審計的風險領(lǐng)域，在提出假設之后，獲取審計證據(jù)，以便于證明會計科目的余額數(shù)據(jù)信息真實性特點，在推定問題之后，完成審計任務[2]。主要工作內(nèi)容為：收入確認領(lǐng)域?qū)徲?、會計估計領(lǐng)域?qū)徲嫷?，在審計之前假設會計數(shù)據(jù)信息為準確或是不準確的內(nèi)容，然后結(jié)合風險隱患開展審計活動，以此提升自身工作效果。同時，在出現(xiàn)失敗問題的時候，應勤勉盡責開展工作，在自我辯護的情況下，使用證據(jù)進行維護。例如：在某公司固定資產(chǎn)審計的時候，其資產(chǎn)的利用率較低，應利用有錯推定的方式，假設數(shù)據(jù)虛增問題，然后進行懷疑與求證，在得到充分證據(jù)之后，可以消除自身對于工作內(nèi)容的懷疑，提升審計工作效果，充分發(fā)揮以風險為導向方面審計工作的積極作用[3]。
2.3 結(jié)合現(xiàn)有的工作準則開展審計活動
目前在我國審計工作中，審計準則中含有風險導向方面的審計理念，會計師在使用先進理論方式的時候，應積極借鑒當前的審計準則內(nèi)容，明確是否出現(xiàn)風險理念，貫徹落實在日常工作中[4]。例如：在審計準則中，已經(jīng)提出了會計師的工作要求，在接受委托之前，需要針對被審計企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)容、業(yè)務內(nèi)容等進行分析，了解經(jīng)濟環(huán)境，明確行業(yè)發(fā)展情況，在準則的規(guī)范之下，會計師應明確被審計企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境中是否存在風險問題，并結(jié)合行業(yè)環(huán)境完善審計計劃，從以往被動審計轉(zhuǎn)變成為風險導向方面的主動審計，全面分析行業(yè)發(fā)展影響因素是否會帶來審計風險問題，在行業(yè)發(fā)展背景之下提升工作效果[5]。
2.4 制定完善的合伙人互查制度
中小會計師事務所在實際工作中需結(jié)合合作工作內(nèi)容，制定合伙人的互相審查制度，建設薪酬激勵制度，預防職業(yè)道德方面的風險問題。在此期間，會計師應全面開展技術(shù)方面與行業(yè)方面的風險問題，了解被審計企業(yè)的風險因素問題，在內(nèi)部與外部審計工作相互支持的情況下，促進合伙人之間的良好審查，加大復審工作力度，促進合伙人之間職業(yè)道德風險問題的合理防范[6]。
3 結(jié)語
在中小會計師事務所工作中，應將風險作為主要的導向，完善審計工作計劃與模式，在各方面審計工作相互支持的情況下，遵循審計工作準則，創(chuàng)新管理工作方式，預防會計師工作的風險問題，遵循科學化的工作原則，充分發(fā)揮風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯姆e極作用。
參考文獻
[1] 黃亞平.風險導向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞账膽盟伎糩J].中國注冊會計師，2017（3）.
[2] 宋波.風險導向?qū)徲嬙跁嫀熓聞账块T項目管理中的運用[J].商業(yè)會計，2018（1）.
[3] 江賢珍.我國會計師事務所風險導向?qū)徲嫷膽矛F(xiàn)狀及完善對策分析[J].財會學習，2017（2）.
[4] 張爽.ZH事務所基于風險導向?qū)公司的審計策略研究[D].沈陽工業(yè)大學，2017.
[5] 李凌.外資會計師事務所風險導向?qū)徲嫅锰轿鯷J].財會通訊， 2017（13）.
[6] 周琛.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒翸公司重大錯報風險評估研究[D].西安石油大學，2017.
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劉娜
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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-123-02
中小會計師事務所在經(jīng)營管理工作中，使用風險導向?qū)徲嫻ぷ鞣绞?，可作為理論基礎內(nèi)容，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計方式，更新風險審計工作內(nèi)容，加大管理力度，遵循法律法規(guī)的原則開展審計活動，確保在新時期發(fā)展背景之下，提升風險防范水平，促進中小會計師事務所的長遠進步。
1 風險導向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞账鶓弥匾?/p>
在傳統(tǒng)審計工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題，不能保證會計師事務所審計工作符合要求，缺乏統(tǒng)一標準，嚴重影響審計工作的貫徹落實效果。而使用風險導向?qū)徲嫻ぷ鞣绞剑赊D(zhuǎn)變以往的工作模式，遵循規(guī)律性原則，提升審計工作效果。具體重要性表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1 有利于提升審計工作效率
傳統(tǒng)審計工作中主要為管理層開展決策工作，受到審計方式的影響，不容易及時發(fā)現(xiàn)重大的錯報問題，例如：企業(yè)偽造單據(jù)內(nèi)容，會導致會計師無法及時發(fā)現(xiàn)其中存在的風險問題，且內(nèi)控制度形同虛設，不能將其落實在實際工作中，難以創(chuàng)建基礎類型與現(xiàn)代化類型的審計工作模式。然而，在使用風險導向?qū)徲嫻ぷ鞣绞街?，會計師可以集中在風險較高的區(qū)域開展審計工作，針對企業(yè)毛利率與其他重點區(qū)域進行審計，充分利用審計資源，形成高風險領(lǐng)域的調(diào)查機制，在提升審計效率的基礎上，可以規(guī)避失敗問題，增強審計工作力度。
1.2 有利于履行法律職責
目前我國在證券法律與民事訴訟方面已經(jīng)開始不斷完善，會計師面臨著法律訴訟方面的風險問題，一旦承擔民事責任，將會引發(fā)嚴重的經(jīng)濟損失，甚至出現(xiàn)刑事處罰的現(xiàn)象，在一定程度上，會出現(xiàn)嚴重的風險問題，不利于中小會計師事務所的長遠發(fā)展。且目前的審計準則在法庭中的法律效力較低，就算會計師可以按照相關(guān)標準開展工作，但是，在審計失敗的時候也要承擔法律責任，對事務所的發(fā)展造成影響。然而，在使用風險導向?qū)徲嫹绞街螅深A防審計失敗問題，集中在高風險區(qū)域進行審計，將審計制度作為基礎，結(jié)合國家法律法規(guī)開展工作，可形成高風險領(lǐng)域的重點審計項目，規(guī)避以往工作方式帶來的風險隱患，使得會計師可以履行自身的法律責任，促進管理工作的良好實施。
1.3 有利于提升職業(yè)道德素養(yǎng)
在中小會計師事務所日常管理工作中，需要與企業(yè)相互合作，加大合作力度，形成現(xiàn)代化的工作模式。但是，在相互合作的時候，傳統(tǒng)的審計方式不能保證工作符合要求，難以規(guī)范會計師的行為，在缺乏先進審計方式的情況下，一些會計師甚至不能遵守職業(yè)道德要求，在利益的驅(qū)使之下甚至會作出違規(guī)行為，難以創(chuàng)建科學化與合理化的工作體系，不能保證各方面工作的良好發(fā)展。然而，在使用風險導向?qū)徲嫹绞降倪^程中，可以轉(zhuǎn)變以往的工作觀念，統(tǒng)一規(guī)范標準，約束會計師的工作行為，在企業(yè)之間相互合作的情況下，可以形成良好的合作模式，在一定程度上可以促進會計師遵循職業(yè)道德規(guī)范，提升職業(yè)素養(yǎng)，確保會計師事務所的工作水平，達到預期的管理目的。
2 風險導向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞账械膽么胧?/p>
在中小會計師事務所中需合理使用風險導向?qū)徲嫹绞?，遵循科學化的工作原則，在高風險區(qū)域中開展審計活動，加大管理工作力度，提升風險審計工作質(zhì)量，達到預期的工作目的。在審計工作中需將風險作為導向，在重點區(qū)域中完成審計任務，結(jié)合理論內(nèi)容開展實踐操作活動，循序漸進的進行處理，在審計中注入風險導向內(nèi)容，貫穿于整體項目中，形成良好的工作模式。具體措施表現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1 全面分析風險因素
在審計賬項基礎階段，審計報表可能會出現(xiàn)風險問題，也容易引發(fā)會計師審計風險，因此需全面研究風險因素，了解具體的內(nèi)容。在審計制度的基礎上，審計單位可能會出現(xiàn)固有類型、控制類型與審查類型的風險問題。同時，使用風險導向?qū)徲嫹绞剑擅鞔_固有風險問題，明確具體的戰(zhàn)略目標，在經(jīng)營管理中分析是否出現(xiàn)了風險問題，在各類風險因素全面分析的情況下，將風險作為導向，從財務報表方面進行分析，完善戰(zhàn)略內(nèi)容，在經(jīng)營管理中重點開展風險因素的分析工作，掌控固有風險，以此提升審計工作效率，預防其中的風險問題[1]。
2.2 使用有錯推定假設措施
風險導向?qū)徲嫻ぷ髦?，可以使用有錯推定的假設方式樹立正確的懷疑觀念，在小心進行求證的情況下，將風險作為導向，在高風險的區(qū)域中開展審計活動，充分發(fā)揮有錯推定假設方式的積極作用。會計師在實際工作中，應了解審計的風險領(lǐng)域，在提出假設之后，獲取審計證據(jù)，以便于證明會計科目的余額數(shù)據(jù)信息真實性特點，在推定問題之后，完成審計任務[2]。主要工作內(nèi)容為：收入確認領(lǐng)域?qū)徲?、會計估計領(lǐng)域?qū)徲嫷?，在審計之前假設會計數(shù)據(jù)信息為準確或是不準確的內(nèi)容，然后結(jié)合風險隱患開展審計活動，以此提升自身工作效果。同時，在出現(xiàn)失敗問題的時候，應勤勉盡責開展工作，在自我辯護的情況下，使用證據(jù)進行維護。例如：在某公司固定資產(chǎn)審計的時候，其資產(chǎn)的利用率較低，應利用有錯推定的方式，假設數(shù)據(jù)虛增問題，然后進行懷疑與求證，在得到充分證據(jù)之后，可以消除自身對于工作內(nèi)容的懷疑，提升審計工作效果，充分發(fā)揮以風險為導向方面審計工作的積極作用[3]。
2.3 結(jié)合現(xiàn)有的工作準則開展審計活動
目前在我國審計工作中，審計準則中含有風險導向方面的審計理念，會計師在使用先進理論方式的時候，應積極借鑒當前的審計準則內(nèi)容，明確是否出現(xiàn)風險理念，貫徹落實在日常工作中[4]。例如：在審計準則中，已經(jīng)提出了會計師的工作要求，在接受委托之前，需要針對被審計企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)容、業(yè)務內(nèi)容等進行分析，了解經(jīng)濟環(huán)境，明確行業(yè)發(fā)展情況，在準則的規(guī)范之下，會計師應明確被審計企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境中是否存在風險問題，并結(jié)合行業(yè)環(huán)境完善審計計劃，從以往被動審計轉(zhuǎn)變成為風險導向方面的主動審計，全面分析行業(yè)發(fā)展影響因素是否會帶來審計風險問題，在行業(yè)發(fā)展背景之下提升工作效果[5]。
2.4 制定完善的合伙人互查制度
中小會計師事務所在實際工作中需結(jié)合合作工作內(nèi)容，制定合伙人的互相審查制度，建設薪酬激勵制度，預防職業(yè)道德方面的風險問題。在此期間，會計師應全面開展技術(shù)方面與行業(yè)方面的風險問題，了解被審計企業(yè)的風險因素問題，在內(nèi)部與外部審計工作相互支持的情況下，促進合伙人之間的良好審查，加大復審工作力度，促進合伙人之間職業(yè)道德風險問題的合理防范[6]。
3 結(jié)語
在中小會計師事務所工作中，應將風險作為主要的導向，完善審計工作計劃與模式，在各方面審計工作相互支持的情況下，遵循審計工作準則，創(chuàng)新管理工作方式，預防會計師工作的風險問題，遵循科學化的工作原則，充分發(fā)揮風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯姆e極作用。
參考文獻
[1] 黃亞平.風險導向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞账膽盟伎糩J].中國注冊會計師，2017（3）.
[2] 宋波.風險導向?qū)徲嬙跁嫀熓聞账块T項目管理中的運用[J].商業(yè)會計，2018（1）.
[3] 江賢珍.我國會計師事務所風險導向?qū)徲嫷膽矛F(xiàn)狀及完善對策分析[J].財會學習，2017（2）.
[4] 張爽.ZH事務所基于風險導向?qū)公司的審計策略研究[D].沈陽工業(yè)大學，2017.
[5] 李凌.外資會計師事務所風險導向?qū)徲嫅锰轿鯷J].財會通訊， 2017（13）.
[6] 周琛.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒翸公司重大錯報風險評估研究[D].西安石油大學，2017.
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