試論我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用意義與特征

鐘培

摘 要：新會計(jì)準(zhǔn)則是財政部在人民大會堂同時發(fā)布的一項(xiàng)條例，基本實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，其中公允價值作為一種新的計(jì)量模式，滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需求，與企業(yè)交易行為保持高度相符，其在現(xiàn)代社會發(fā)展中具有良好的應(yīng)用價值。本文簡要探討我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用意義及特征，僅供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則 公允價值 運(yùn)用意義 特征

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-142-02

現(xiàn)代社會發(fā)展形勢下，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價值能夠在一定程度上反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展需求，其具備良好的預(yù)期經(jīng)濟(jì)價值，為企業(yè)科學(xué)決策提供可靠支持和依據(jù)，因而當(dāng)前公允價值的運(yùn)用主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及企業(yè)合并與債務(wù)重組等領(lǐng)域內(nèi)。為促進(jìn)公允價值的科學(xué)運(yùn)用，加大力度探討其運(yùn)用意義與特征是非常必要的。

1 公允價值概述

公允價值是一個專業(yè)術(shù)語，廣義上的公允價值，是指各種條件下的合理價值，在與估值相關(guān)的行業(yè)及專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有良好的應(yīng)用價值。狹義上的公允價值，是指某種行業(yè)或?qū)I(yè)中特定條件下的合理價值。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，是我國會計(jì)史上的又一重要里程碑，其中公允價值指的是狹義層面的公允價值。就其內(nèi)涵來講，新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價值是指在公允價值計(jì)量下的金額計(jì)量，也稱作公平價值或公允市價，其條件為公平交易雙方熟悉情況且自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換與負(fù)債清償，并非強(qiáng)迫或清算銷售金額。

2 新會計(jì)準(zhǔn)則的定義以及存在的問題

我國新會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)歷史上的又一重大改革，推進(jìn)了我國會計(jì)向國際會計(jì)趨同得以實(shí)現(xiàn)。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的制定，我國財政部相繼出臺新的準(zhǔn)則及具體標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，其中公允價值作為一項(xiàng)計(jì)量屬性，在17個具體會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)得到運(yùn)用。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，受到社會各界的高度重視，投入使用后得到很高的社會評價。隨著社會不斷發(fā)展，會計(jì)運(yùn)作中對于公允價值的運(yùn)用，促進(jìn)了單一計(jì)量模式相多重計(jì)量模式及公允價值模式的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系的完善化和成熟化，對于企業(yè)為自身價值的良性發(fā)展以及國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升具有重要意義。

就我國會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值的運(yùn)用來看，主要體現(xiàn)在1998年非貨幣性交易和債務(wù)重組兩個準(zhǔn)則中，但國際會計(jì)準(zhǔn)則并不具備強(qiáng)制約束力，此種情況下將公允價值寫入具體準(zhǔn)則中，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境與企業(yè)交易行為需求，具有重要價值。但我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的運(yùn)用存在特殊性要求，需要其保持長久、持續(xù)且可靠，不可隨便或輕易刪改，以免影響其適用性。但就實(shí)際情況來看，社會公眾比較關(guān)心公允價值的實(shí)際公允性，公允價值的運(yùn)用存在危險性，極易被不法分子利用而牟取暴利。與此同時，企業(yè)一般通過債務(wù)重組來調(diào)整利益，以便有效解決問題，但實(shí)際上公允價值極易被不法分子利用進(jìn)行證券投資，證券市場監(jiān)管力度不足等，諸多問題的存在都在一定程度上影響公允價值的運(yùn)用。此種形勢下，亟待建立一套完善的會計(jì)準(zhǔn)則，以便對公允價值的實(shí)施開展科學(xué)監(jiān)督與管理。

3 公允價值應(yīng)用的深遠(yuǎn)意義

3.1 我國會計(jì)國際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步

隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值的運(yùn)用，公允價值作為一種計(jì)量數(shù)量，在提高會計(jì)信息相關(guān)性方面的作用逐漸凸現(xiàn)出來。公允價值的運(yùn)用，是我國會計(jì)國際趨同邁出實(shí)質(zhì)性的一步，在一定程度上代表著財務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向，成為衡量國家、地區(qū)及組織的會計(jì)國際化水平的關(guān)鍵因素。公允價值的運(yùn)用，能夠科學(xué)且合理的向報告使用者反映出企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流等，并且能夠很好地適應(yīng)現(xiàn)代市場激烈的競爭，引入現(xiàn)金流評估方式，將企業(yè)償債能力及經(jīng)營成果變動信息準(zhǔn)確反映出來，滿足報告使用者的信息需求及會計(jì)目標(biāo)要求。

3.2 我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志

隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)為資源配置及經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供可靠支持，為我國更好的參與經(jīng)濟(jì)全球化競爭創(chuàng)造了有利條件。市場經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)作為一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施，旨在服從且服務(wù)于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，此種情況下，會計(jì)目標(biāo)需要滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求，這是首要的會計(jì)目標(biāo)。現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，股份制企業(yè)快速發(fā)展，以多元籌資的方式呈現(xiàn)，上市公司數(shù)量明顯上升，推進(jìn)了資本市場的高速發(fā)展，這就使得會計(jì)目標(biāo)發(fā)生一定轉(zhuǎn)化，所提供信息不再以政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理作為信息對象，而是傾向于主要信息使用者決策方面，主要信息使用者以投資者和債權(quán)人等為代表。而會計(jì)信息質(zhì)量控制需要依靠會計(jì)信息相關(guān)性來實(shí)現(xiàn)，公允價值的運(yùn)用，能夠科學(xué)且合理的反映出企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流等信息，因而被看作是一種重要計(jì)量屬性，在提高會計(jì)信息相關(guān)性方面具有良好應(yīng)用價值，是擴(kuò)大資本市場及發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素。

在經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境下，市場經(jīng)濟(jì)地位往往影響著一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盡管過去幾十年內(nèi)我國參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國際地位和國際競爭力有了顯著提高，但受到市場經(jīng)濟(jì)地位的影響，遭受諸多傾銷和反傾銷磨難，會計(jì)準(zhǔn)則的軌跡趨同直接影響著我國的市場經(jīng)濟(jì)地位。而公允價值作為一項(xiàng)計(jì)量屬性在會計(jì)具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用，充分體現(xiàn)出我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)現(xiàn)，并且在一定程度上象征著我國市場經(jīng)濟(jì)日益成熟，所建立的會計(jì)準(zhǔn)則體系中運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性，具備市場經(jīng)濟(jì)地位的關(guān)鍵條件之一，這對于我國國際競爭實(shí)力的增強(qiáng)具有重要意義。

3.3 發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求

我國財政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，新會計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。資本市場發(fā)展是我國會計(jì)準(zhǔn)則得以產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在助力，會計(jì)信息披露及會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，為現(xiàn)代資本市場的建立及良性運(yùn)行創(chuàng)造有利條件。就歷史成本計(jì)量屬性來看，盡管其具備良好的可驗(yàn)性，但其應(yīng)用價值存在一定局限性，僅僅能夠反映出資產(chǎn)或負(fù)債的過去價值，而無法反映出未來價值，這就無法滿足會計(jì)信息使用者的決策需求，使得爐石成本計(jì)量屬性之上的會計(jì)信息應(yīng)用價值受到應(yīng)用。會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性都是會計(jì)信息的重要特性，投資者、債權(quán)人及社會公眾利益的維護(hù)，需要依靠兼具可靠性和相關(guān)性的會計(jì)信息來維護(hù)，這是推進(jìn)資本市場穩(wěn)定運(yùn)行的重要條件。

公允價值是在公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，其以資產(chǎn)和負(fù)債為對象，側(cè)重于客觀計(jì)量和真實(shí)反映。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，投資者、債權(quán)人與社會公眾的決策需要以資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價值為依據(jù)，因而這是他們所關(guān)心的內(nèi)容。我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用，是發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求，是促進(jìn)資本市場發(fā)展中會計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施作用得以充分發(fā)揮的重要標(biāo)志，促進(jìn)了我國會計(jì)目標(biāo)觀念自受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變，對于資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要推動作用。

4 公允價值運(yùn)用的特征

4.1 具有明確的方向

就《編制財務(wù)報表的框架》中內(nèi)容來看，并未將公允價值列為一種計(jì)量屬性，但公允價值的應(yīng)用比較廣泛，我國新會計(jì)準(zhǔn)則對于公允價值的定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持高度一致性，指熟悉情況的交易雙方在公平交易中自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膶?shí)際金額。由此可知，我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則在公允價值運(yùn)用方向上趨于一致且方向明確。就我國新會計(jì)準(zhǔn)則來看，公允價值的引入也充分體現(xiàn)出我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，公允價值的定義及所涉及的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目都在一定程度上體現(xiàn)出會計(jì)準(zhǔn)則的方向，這就為公允價值的運(yùn)用提供可靠支持，促進(jìn)我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同，解決了我國會計(jì)國際趨同的瓶頸問題，是我國會計(jì)史上的重要里程碑。

4.2 具有較廣的涉及面

就我國新會計(jì)準(zhǔn)則來看，公允價值處于一種計(jì)量屬性，其在會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用需要全面考慮應(yīng)用范圍及應(yīng)用程度等問題，也就是說，經(jīng)濟(jì)全球化背景下公允價值的運(yùn)用，存在一定風(fēng)險性，需要全面把握時代及市場環(huán)境特征，基于我國經(jīng)濟(jì)、法律等多項(xiàng)因素開展綜合分析，在具體會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用應(yīng)盡可能使用國際“商業(yè)語言”，以確保公允價值得到科學(xué)運(yùn)用。在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中，涉及會計(jì)要素計(jì)量的部分準(zhǔn)則中對公允價值的計(jì)量屬性加以應(yīng)用，由此可見公允價值的涉及面比較廣泛。公允價值的運(yùn)用范圍選擇難度較大，若運(yùn)用范圍較小，會在一定程度上提高會計(jì)信息的可驗(yàn)性，而降低會計(jì)信息的相關(guān)性；若實(shí)際運(yùn)用范圍較大，會降低會計(jì)信息的可驗(yàn)性，但提高會計(jì)信息的相關(guān)性，可見公允價值的運(yùn)用范圍不同，所形成的結(jié)果具有較強(qiáng)的差異性。就公允價值運(yùn)用的宗旨來看，其主要目標(biāo)是為了提高會計(jì)信息的相關(guān)性，但若僅僅為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而小范圍運(yùn)用公允價值，不利于加強(qiáng)會計(jì)信息可靠性控制。盡管企業(yè)經(jīng)營與管理過程中所披露的會計(jì)信息是分項(xiàng)的，但是經(jīng)過匯總后進(jìn)行披露，這就需要保證會計(jì)信息的可靠性和可比性。若將公允價值運(yùn)用于個別會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中，極易降低會計(jì)信息的可比性，勢必會嚴(yán)重影響會計(jì)信息質(zhì)量。因此在了解公允價值涉及面較廣泛的情況下，對于公允價值的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)遵循運(yùn)用范圍由小到大的原則，循序漸進(jìn)在量上擴(kuò)展，以保證公允價值運(yùn)用的科學(xué)性和有效性。

5 結(jié)語

綜上所述，公允價值在一定程度上體現(xiàn)出我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則方向上的一致性，使得會計(jì)計(jì)量屬性保持高度相似，促進(jìn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同得以實(shí)現(xiàn)。我國新會計(jì)準(zhǔn)則具有明確的方向，涉及面較廣泛，其在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的應(yīng)用，體現(xiàn)出我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，基于此建立一套嚴(yán)密且可行的公允價值計(jì)量體系，有助于降低我國公允價值運(yùn)用風(fēng)險，維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的良性運(yùn)行。

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