淺析決策有用的會(huì)計(jì)計(jì)量觀

黃澤洪

摘 要：信息觀和計(jì)量觀是我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的兩種基本形式，因?yàn)樽C券市場(chǎng)的無(wú)效性信息觀不能滿足投資者的需要，使得以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量觀發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，并在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占據(jù)主導(dǎo)地位。本文主要介紹了計(jì)量觀的概念以及其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：信息觀 計(jì)量觀 公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（c）-134-02

1 信息觀

信息觀，作為一種從20世紀(jì)60年代末期興起的計(jì)量方法，它在會(huì)計(jì)理論中的地位可謂是舉足輕重。它非常重要，以之為核心，會(huì)計(jì)理論圍繞歷史成本，著重關(guān)注盈余信息。一直以來(lái)，大量的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)信息觀的作用表示了認(rèn)同。但是隨著理論的不斷檢驗(yàn)更新以及深入研究，越來(lái)越多的理論和事實(shí)證明，證券市場(chǎng)并非是完全有效的。

信息觀之所以會(huì)失效，主要是由以下幾個(gè)方面造成的：（1）環(huán)境變化。在如今這個(gè)知識(shí)迅猛爆發(fā)，科技日新月異的時(shí)代，知識(shí)作為企業(yè)財(cái)富增加的重要來(lái)源，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)如各種專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)所占的比重越來(lái)越大，增長(zhǎng)的很快，所以我們不能簡(jiǎn)單以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，否則其可靠性將大打折扣；而伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益蓬勃壯大，公司也更多地采用金融工具來(lái)進(jìn)行投資、融資、避險(xiǎn)，這其中以股票作為例子，其價(jià)格在證券市場(chǎng)中的頻繁波動(dòng)，使得以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量方法，成為正確反映企業(yè)資產(chǎn)波動(dòng)的有力武器；與此同時(shí)，IT技術(shù)的發(fā)展和市場(chǎng)的日益完善使得以公允價(jià)值的計(jì)量方式成為可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。簡(jiǎn)便易得的公允價(jià)值增強(qiáng)了信息的時(shí)效性，便于使用并及時(shí)作出有效的決策。（2）信息觀自身的不足。1988年托輪、柯林斯和赫德里沃在儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)信息含量的實(shí)證研究中發(fā)現(xiàn)，在某段時(shí)期的RRA對(duì)于市場(chǎng)也具有一定的說(shuō)明能力。市場(chǎng)對(duì)非盈利信息會(huì)有所反映，公告后的其他現(xiàn)象也暗示了投資者在正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的工作上需要多加支持，以此來(lái)彌補(bǔ)其缺點(diǎn)[1]。

2 計(jì)量觀

計(jì)量觀，是指在保持合理和可靠?jī)蓚€(gè)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，工作人員引入公允價(jià)值的概念到財(cái)務(wù)報(bào)表中。我國(guó)新發(fā)布的準(zhǔn)則中有大量的例證，在已頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有6項(xiàng)直接涉及到公允價(jià)值，簡(jiǎn)單涉及者也已經(jīng)達(dá)到了相當(dāng)?shù)谋壤５怯捎诳煽啃詥?wèn)題的存在，計(jì)量觀將永遠(yuǎn)不會(huì)擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)表的所有項(xiàng)目[2]。

使用以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量觀具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)。

（1）滿足金融發(fā)展創(chuàng)新的要求。很多以合約方式發(fā)展而來(lái)的金融工具并沒(méi)有貨幣形態(tài)以及實(shí)物形態(tài)，它們?cè)诮灰资聦?shí)上沒(méi)有發(fā)生，固有的歷史成本計(jì)量沒(méi)有辦法來(lái)衡量。而這時(shí)候，公允價(jià)值卻能較好的解決這個(gè)問(wèn)題，因?yàn)樗皇腔谝粋€(gè)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，而是建立在對(duì)其市場(chǎng)價(jià)值的共識(shí)判斷基礎(chǔ)之上。

（2）有助于資本保全。公司對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中消耗的產(chǎn)能必須再買(mǎi)回來(lái)，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如果利用之前的方法，得出的金額在通貨膨脹的時(shí)候，會(huì)失去準(zhǔn)確性，將購(gòu)不回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。如果使用公允價(jià)值，則所耗費(fèi)的產(chǎn)能通通都按照現(xiàn)行市價(jià)來(lái)衡量，這是更加準(zhǔn)確的方法，計(jì)量得出的金額即使在通貨膨脹時(shí)也可以買(mǎi)到原來(lái)同等的產(chǎn)能，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全的目標(biāo)。這是更加真實(shí)有用的方法，增加了會(huì)計(jì)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。

（3）使收益真實(shí)、全面。公允價(jià)值恰恰就是要同時(shí)使得資產(chǎn)的計(jì)量和負(fù)債的計(jì)量在財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示，還要計(jì)量其價(jià)值變動(dòng)所造成的利得和損失。這樣才能精確的展露公司得到的現(xiàn)金流，更精準(zhǔn)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和償債能力。

（4）更加符合配比原則。在使用公允價(jià)值作為基礎(chǔ)的計(jì)量觀下，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)，其計(jì)量的一個(gè)很重要的目的是計(jì)算受益，這其中，企業(yè)的收入按市價(jià)計(jì)，成本、費(fèi)用按歷史成本計(jì)，收益的價(jià)格差加上勞動(dòng)者在日常工作中創(chuàng)造的純利潤(rùn)共同組成，但是根據(jù)現(xiàn)有的利潤(rùn)分配制度，如果不對(duì)這兩個(gè)東西加以區(qū)分，就會(huì)產(chǎn)生誤差。采用公允價(jià)值計(jì)量，這種現(xiàn)象就可以得到很好的解決[3]。

3 公允價(jià)值

公允價(jià)值，顧名思義就是指交易雙方認(rèn)可的前提條件下，一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)（或一項(xiàng)負(fù)債可以被清償）的成交價(jià)。這種價(jià)格又被稱為脫手價(jià)格（exit price），脫手價(jià)格是企業(yè)繼續(xù)持有資產(chǎn)、負(fù)債的機(jī)會(huì)成本（opportunity cost），即把資產(chǎn)或負(fù)債用于其他方面的最大收益。在理想情況下，公允價(jià)值等于在良好運(yùn)作的市場(chǎng)中資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)或者債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格，然而，現(xiàn)實(shí)中市場(chǎng)是不完全的，對(duì)很多資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)說(shuō)，良好運(yùn)轉(zhuǎn)的市場(chǎng)是不存在的，考慮到這個(gè)問(wèn)題，公允價(jià)值的確定可以分為三個(gè)層次：第一，資產(chǎn)和負(fù)債存在一個(gè)合理的公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格；第二，資產(chǎn)和負(fù)債雖然不存在公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格，但是可以從與之類似的事務(wù)市場(chǎng)價(jià)中推算得出；第三，資產(chǎn)和負(fù)債既不存在公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格，也不能推算出，那么就采用持有資產(chǎn)或者負(fù)債的市場(chǎng)參與方愿意轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)格[4]。

公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)了重要和實(shí)質(zhì)性，它把會(huì)計(jì)計(jì)量依據(jù)為實(shí)際的交易，加入不確定性。它在金融工具中具有較好的相關(guān)性，而且是衍生工具唯一相關(guān)的東西，彌補(bǔ)了歷史成本的缺點(diǎn)。它并非僅強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，而忽視了可靠性，即資產(chǎn)定義中“可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”不意味著所有的資產(chǎn)都要用估計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)流入確認(rèn)、計(jì)量，而拋棄了歷史成本，主要遵循會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征“效益大于成本原則”[5]。

4 應(yīng)用舉例

4.1 交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

公司為了最大化閑置資金的使用效率，以賺取差價(jià)為目標(biāo)從二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)入的金融工具如股票、基金、債券等。這些金融工具是以公允價(jià)值計(jì)算，對(duì)于它們的計(jì)量應(yīng)當(dāng)合理反映當(dāng)前市場(chǎng)上投資者對(duì)于其認(rèn)可的市場(chǎng)價(jià)，并且其變動(dòng)也是直接計(jì)入當(dāng)期損益的并且反映在 財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，如果企業(yè)能夠較好地把握行情，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)隨著公允價(jià)變動(dòng)的增加而增加。

4.2 投資性房地產(chǎn)

它是指能夠單獨(dú)計(jì)量，公司為了得到通過(guò)租賃獲得的現(xiàn)金流，抑或者說(shuō)為了資本的變多而持有的非自用型的房地產(chǎn)，比如已出租的建筑物、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。伴隨這我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這類資產(chǎn)的配置在企業(yè)中可謂是越來(lái)越多。與此同時(shí)，在新準(zhǔn)則的規(guī)定當(dāng)中，企業(yè)投資性房地產(chǎn)可采用兩種方式進(jìn)行計(jì)量。其中如果滿足以下兩個(gè)條件便能使用公允價(jià)值計(jì)量：第一，它有活躍的交易市場(chǎng)；第二，公司能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。

4.3 其他計(jì)量觀實(shí)例

在新準(zhǔn)則里，一些使用了公允價(jià)值或部分使用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)要素及報(bào)表項(xiàng)目還包括：（1）收入類，如銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、固定資產(chǎn)清理收入等。他們都是按照購(gòu)銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價(jià)，即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的；（2）存貨，它按照成本與市價(jià)熟低法計(jì)價(jià)，結(jié)合了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，部分使用了公允價(jià)值會(huì)計(jì)；（3）負(fù)債，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，通常負(fù)債需要經(jīng)過(guò)某一時(shí)間段才能償還，其所應(yīng)當(dāng)支付的金額大于發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額，所以負(fù)債一般通過(guò)未來(lái)需要償還的金額按某一比例折現(xiàn)，以保障債權(quán)人的利益；（4）無(wú)形資產(chǎn)，比如商譽(yù)、專有技術(shù)等其估價(jià)實(shí)質(zhì)采用的是現(xiàn)值來(lái)衡量，目的是體現(xiàn)公允價(jià)值[6]。

5 結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，信息觀是側(cè)重于歷史成本概念的，而計(jì)量觀則側(cè)重于公允價(jià)值概念。兩者各有利弊，但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，計(jì)量觀的重要性日益凸顯，由信息觀向計(jì)量觀轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)也很明朗。但是，我們不能否認(rèn)某種觀點(diǎn)而完全采納另一種觀點(diǎn)，兩者應(yīng)當(dāng)是互為補(bǔ)充，互相豐富的角色。相信隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，更加適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的計(jì)量觀念也會(huì)日益完善，我們拭目以待。

參考文獻(xiàn)

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