淺談財務舞弊案件頻發所帶來的啟示

陳思思

摘 要：在中國經濟方針的正確指引下，我國經濟體系的不斷發展壯大和人均GDP的飛速上升，各種企業、公司如同雨后春筍般紛紛涌出。使人們的生活水平有了很大幅度的提高，同時，大部分家庭也都邁入了“小康生活”。近幾年來，我國上市公司、企業的發展壯闊所帶來矚目成就的背后，財務舞弊案件的屢屢發生，使我國經濟市場中誠信機制出現危機。逐漸成為我國特色社會主義不斷前進發展中的一塊“障礙物”。影響了我國經濟體制的秩序，大大降低了投資者的熱情和信心。企業財務舞弊案件的發生，對企業、投資者、債權人、社會公眾者的心里及利益造成傷害的同時，是否該思考些什么……

關鍵詞：財務舞弊；內部控制；啟示

引言：

“財務舞弊”是會計行業中明令禁止的一大惡行，也是令會計行業頭痛的問題。《企業內部控制基本規范》中，第二十九條規定“不相容職務分離控制要求企業全面系統的分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務。實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互牽制、相互制約的工作機制。”不相容職務分離控制的核心是內部牽制。不相容職務分離控制貫穿于企業經營管理活動的始終。同樣，這事企業內部控制的手段之一。追溯到人類社會的初始形成階段，公元前3600年至公元前3200年前的蘇美爾文化時期。古埃及、古羅馬、古希臘、古中國都形成了內部牽制制度的雛形在那個時期的人類有了群體生活。由于20世紀以前，社會的生產力和商品生產同樣的落后，也同樣的不發達。然而，會計之間的內部牽制、相互監督僅僅表現在對賬目和會計工作的之間的制約。為了是任何一個人或者一個部門都不能完全的、獨立的控制會計賬本，操縱會計賬目，會計工作要由兩或者兩人以上來要分工完成。目的是保護會計記錄的真實性、完整性和財產物資的安全性。

隨著國際上經濟體制的發展，美國率先成為世界上財務監管相對比較完善的國家，在財務方面也一直都是其他各國學習的榜樣。但是，安然公司、法莫爾公司、科泰公司、美國真空女王吸塵器公司、廢品管理公司等所爆發出的“財務舞弊”案，無疑為美國的“財務監管”這一頁留下了巨大的污點。回顧一下美國安然公司所發生的事件。美國上市公司--安然公司，憑借著之前良好的企業內部控制制度，有效的經營手段，所取得的卓越成就被《財富》雜志評選為全球500強公司中的前茅。2001年10月16日，安然公司突然宣告前9個月虧損6.18億美元，緊接著于同年12月初向向美國紐約破產法院提出破產保護申請。在申請文件中，破產金額遠遠超過當時1987年德士古公司破產的申請359億美元。安然公司申請的破產金額為498億美元。成為美國歷史上最大的一樁破產申請案。安然公司也當眾承認采取非法手段獲取利潤，偽造虛假財務報表的同時隱瞞經營中出現的巨大損失和外借債務費用。“財務舞弊”不僅造成了企業的破產，對美國經濟的正常運行產生阻礙，同時還引起了安然公司的股價急速下跌，投資者血本無歸，大量喪失民眾的信任……

安然公司通過財務會計手段將一些應該披露給投資者的信息未披露，提供的是經過“美化”后的“優質”財務報表傳遞到了權益者的手中，但這對股東來說有很強的誤導性。在“安然”這個時期的外在環境中存在一方面缺失的問題，比如：缺乏像中國證監會一樣的監察組織。安然公司內部也存在問題，比如：密保措施機制的不夠完善；相關會計人員未能遵守會計行為準則，不能按照規章、準則，正確的，科學的提供會計信息；公司在處理不確定的未來事項中應該基于歷史數據和對未來合理的評估。過度高估準備金，少報收入；對自身企業正確的營業收入進行虛報，導致財務報表的過度虛夸；關聯方交易嚴重，安然公司隱藏了它所簽署的關聯方中的重要信息。

轉眼看國內，在國內內部控制制度相對完善的情況下，我國財務舞弊案件還是時有出現。2016年4月，秦皇島公安局成功破獲了一場企業財務主管貪污舞弊案件。涉案逾2000萬元的特大財務侵占案。4月21日晚，海港分局派出所接到該轄區內京德汽車公司4s店內負責人的報案稱：其公司名下分公司啟晨汽車4s店2000余萬元不明虧空，其財務主管侵占重大嫌疑。民警依法對嫌疑人進行了傳喚，并調取了京德汽車公司啟晨汽車4s店1000多份的賬目清單，經過24小時的不斷詢問和調查取證工作，最終確定并掌握了該汽車公司財務主管自從2014年3月來先后197次侵占和挪用公司財務款項2000余萬元的違法罪證的事實依據。犯罪人員以職務之便，侵占并挪用現金，在賬本中記下記錄為刷卡消費，挪用巨款用于賭博和網絡消費。無獨有偶，2015年12月，廣西省柳州市柳江縣也發生了一起同樣性質的案件。某公司財務主管利用便利之職，利用虛假財務信息，虛報給工資等違法手段在不到4年的時間里盜取公司約760余萬元用于賭博和購買六合彩。在審判中，依法判處其有期徒刑15年，沒收個人違法所得及財務，沒收個人財產。對社會及個人都造成了很大影響。

本人認為，上述案例中的企業存在不相容職務未分離，內部審計和內部監督的工作缺失，管理體制夠不完善等問題。企業內部控制制度規定的非常明確，企業的現金和賬目管理不能為同一人，職務上也設置了出納、稽核人員。在第二個案例和第三個案例中，同樣出現了違法人員利用便利之職挪用現金，偽造賬目，貪污企業款項。這說明企業在內部機制設置時沒有充分考慮不相容職務相分離的原則。沒有考慮各崗位之間的分離和牽制。概括而言，不相容職務分離控制是指經紀業務的可行性研究與執行要分離，決策審批與執行要分離，執行與記錄、監督要分離，財產物資的保管與使用要分離。

參考文獻

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[2]《內部控制》方紅星，池國華主編-東北財經大學出版社.2017.2

[3]錦年，財務人員舞弊案頻發 加強內控刻不容緩[EB/OL].[2016-05-24]

[4]北冥有魚，安然公司事件產生的原因及啟示-新浪博客

[5]美國上市公司典型財務舞弊案例-搜狐財經.審計之家