化工行業上市公司環境會計信息披露研究

胡慧慧 張華

摘要：當前公眾環境權益觀增強，環境公平正義訴求與環境質量改善要求不斷提升；全國法院加大對環境污染的懲罰力度，企業正面臨環保新形勢，這些都迫切要求企業提高對外披露環境會計信息的水平。而由于環境會計核算體系尚未統一，行業差異下環境會計信息披露情況差別較大，有關研究重污染行業之一的化工行業披露狀況的文獻目前較少，文章主要研究化工行業上市公司環境會計信息披露現狀，分析其存在的主要問題并提出合理建議。

關鍵詞：化工行業；上市公司；環境會計；信息披露

近年來，多部法律法規陸續出臺，明確嚴格監控污染行業上市公司的環境狀況。化工行業作為資源消耗和環境污染嚴重的行業之一，披露情況得到越來越多的重視。本文基于對化工行業上市公司的年度報告等報告的研究，對目前化工行業上市公司在信息披露方面存在的問題提出相應改進建議，以期為化工行業提高披露水平提供借鑒意義。

一、化工行業及環境會計信息披露概述

化工行業包含化工、輕工、石化、環保和軍工等部門從事精細與日用化工、技術開發、生產技術管理和科學研究等方面的行業。化學工業門類多，一般分為三大類：石油化工、基礎化工以及化學化纖。由于生產過程中排放大量毒性高的污染物，且化工產品使用、處理等環節都可能產生有毒物質，因此化工行業是污染大戶。

環境會計以貨幣為主要計量單位，記錄環境污染、治理的成本費用，反映環境維護和開發形成的效益，進而評估環境績效及環境活動對企業財務成果的影響，是一門新興學科。環境會計信息是指通過會計方式確認并取得的企業在生產經營活動中，關于環境保護、資源有效利用、環境污染防治以及其他與環境有關事項的財務以及非財務信息。

二、化工行業環境會計信息披露存在的主要問題分析

根據《企業環境信息披露指數（2017綜合報告）》統計結果，在全部14個行業樣本中，污染排放越密集的行業如石化越重視環境信息的披露程度。政策要求化工企業披露九大基本環境事項，同時鼓勵企業自愿披露更多內容。本文數據源自東方財富網，在我國境內上市的化工行業公司，剔除ST和*ST公司及2017年剛上市的公司，選取滬市A股44家上市公司作為樣本對象。

（一）披露方式不統一

整體來看，我國企業披露方式與美日等國存在明顯差異。美國通過“環境負債補償責任狀況報告”保證所披露信息的質量，而日本以環境報告書為主，要求披露環境保護成本、收益及所產生的經濟效益等。我國企業極少編制獨立的環境報告，部分通過社會責任報告披露有關環境信息的內容，基本采用補充報告模式。在樣本公司的企業年報中，重大事項里披露相關內容的比例有所提高，基本上都以報表附注形式披露在財務報告中，獨立報告形式的比例仍然最低。但是報表中只有傳統的會計科目，財務數據不能很好地表明企業環境會計信息，企業整體環境處理狀況不得而知。

（二）披露內容側重點不一、尚不全面

選取《環境（試行）》列明的企業公開環境信息的六個基本內容項目，結果統計如表2。從結果來看，隨著國家對環保工作的重視，化工行業上市公司對于披露環境信息意識明顯加強，超過90%的企業在年報中披露環境保護方針、目標及成效。環保投資和技術開發情況披露比例同樣很高，主要是化工行業上市企業存在部分高新技術企業如紅星發展等，這些企業更易在技術上開發環保產品，其技改項目、自主研發項目通常圍繞提高經濟效益同時符合當前環保要求。對于研發過程中投入的大量在建設施運行情況，各企業一般也以定量方式披露在報表附注中。排放污染物種類及去向披露存在的主要問題是披露質量不一，有些企業只以描述性信息概括其排放污染物種類，對于其濃度、去向并沒有過多披露，而也有部分企業進行了詳細的定量描述，如嘉化能源、醋化股份，當然這與各公司主業差別有極大相關性。總體而言，各企業披露環境信息時還不能全面兼顧，且各自披露的方式、質量也存在差異。

（三）披露的定量信息較少、明晰性較差

企業披露的定量信息覆蓋面小，政府補助環保資金、環保投入資金比例高于環境績效指標類。環保投入資金在大多數企業披露的數據中其占營業收入的比重基本小于1，最高在5.14左右，整體可見各企業該比重仍然很低。企業環保收入成本的定量信息較為分散且不完整，如其他環保支出占比僅有32%、綠化費等占57%。企業取得的能以貨幣計量的環境保護成效收入，如開發環保專項技術獲得的獎金、進行環保投資而獲得的政府補助金等，一般計入營業外收入。企業未來預防、恢復或補償其可能產生的環境影響的費用同樣需要被披露。樣本公司中的綠化費、排污費等一般計入管理費用或是長期待攤費用。除此之外，環保設備維修費、環保機構運行費等環境管理成本，企業披露較少，一般計入在建工程。將環境會計信息融入傳統會計科目中的處理方法不能突出環境信息的重要性，外部使用者無法從常規會計信息中做出合理的判斷。

（四）信息披露缺乏審核證明

基于自愿性理論，企業傾向于披露對本公司有利的信息，不利信息披露較少，外部使用者因此無法全面得知企業真實的環境工作情況，因此，第三方鑒定環境會計信息顯得非常重要，然而樣本數據中幾乎沒有企業表明財務報告中的少量環境會計信息受到專門的環保機構或部門的審計。

三、化工行業環境會計信息披露成因分析

（一）環保法規不完善、缺乏披露指引

2015年以來我國陸續施行多部環保法規，如《大氣污染防治法》《國家危險廢物名錄》。但提及環境信息披露的法規僅有《環境信息公開辦法（試行）》以及2015年實施的《環境保護法》兩部。兩部法規均未對企業進行環境信息披露方式作出統一要求，鼓勵企業通過媒體、或年度環境報告形式自愿公開。企業缺乏編制專門的環境會計報告的指引，披露方式沒有統一標準，信息多分散在年度報告中的事項、報表附注中。

（二）尚未形成統一的環境會計核算體系

我國尚未形成完整、統一的環境會計核算體系，信息披露形式內容等方面要求也無標準指導。其次企業為了應對激烈的市場競爭就必須披露有利自身的環境信息，從而塑造良好的綠色形象，增加投資者的信心，因此各企業披露內容側重點不相同。此外化工行業環境成本和負債是衡量企業環保工作的重要指標，但由于缺少統一的、科學的環境考核標準，上市公司披露的內容不能全面完整。

（三）環境會計理論尚不完備

環境會計在我國還處于探索狀態，學術觀點進入叢林。而環境會計信息涵蓋多個方面，內容廣泛導致統一界定存在難度。各企業披露環境會計信息時無參考標準，不能較好地進行區分，因而有些環境信息融于傳統財務信息中披露，故明晰性較差。另外行業內差異難以消除，各企業披露水平的差異也表現為披露的定量信息覆蓋范圍大小及可靠程度，尤其是重要信息例如環境績效類指標。

（四）環境會計審計體系尚未成熟、專業人才缺乏

目前我國還沒有部門或機構對企業的環境會計信息進行鑒定，而通常情況下企業選擇性披露對企業形象有利的信息，不愿意披露環保負面信息。缺乏有關審計機構或部門的鑒定，信息可靠度難以保證。此外，由于環境會計專業性、技術性較強，當前的會計人員缺乏對環境會計知識的學習，不能滿足企業披露環境會計信息的要求。

四、完善化工行業環境會計信息披露的建議

（一）政府制定部門加快建立完善的披露機制和監督體系

我國財政部門可加快制定明確的環境信息披露相關的法律法規，對上市公司的披露行為加以引導，同時完善監督體系，對企業的環境信息披露實施合理的獎懲措施。加強環保機構的職能，環保部門應建立合理的獎罰制度，依據上市公司環境會計信息披露的實際情況進行獎罰，調動其積極性同時予以監督。各地環保部門要加強和上市公司的聯系，對其環境工作重點審查。

（二）加強外界對上市公司信息披露的監督

外部獨立審計機構要對企業環境會計信息加以考察，辨別其可靠性；交易所要明確上市公司披露環境信息的要求，例如上交所《上市公司行業信息披露指引第十八號——化工》2017年起正式實施；投資者也應增強對化工上市公司環境信息披露的重視，以此促使上市公司自覺地提高信息披露質量。

（三）完善企業內部的環保制度

首先企業文化中更要強調環境保護的重要性，提高全體員工的環保意識，促使其自覺配合企業環保規定的實施。其次，企業要盡快制定內部環保法規，加強環境信息的核算和監督。在對企業經營者進行基于EVA的業績考核時，可將環境相關收益成本納入調整項，以此激勵企業經營管理者加強各項環保工作及投資。

（四）完善企業內部的環境會計核算

化工行業作為污染行業之一，建議其上市公司編制獨立的環境損益表、資產負債表，將環保投資、成本、收益等作為上市公司的環境會計對象。此外，企業還應當對會計人員進行專業性培養，在企業會計繼續教育中加入環境會計信息的內容，以提高執業人員披露環境會計信息的意識。

五、結語

要解決信息披露的難題，還必須要從理論研究入手，制定環境會計法規和準則，通過一定的強制手段披露環境會計信息。本文在前人研究的基礎上，分析了當前化工行業存在的環境信息披露問題及成因，并提出了相關建議。但是本文的研究深度還不足，也需要結合更多實際案例做出進一步研究。

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（作者單位：江蘇大學財經學院）