國有施工企業(yè)內(nèi)部審計制度問題研究

于萬紅? 肖穎

摘要：對于企業(yè)來說，行之有效的內(nèi)部審計工作是其保持自身競爭力的重要保障。而在現(xiàn)階段，我國的很多國有施工企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計工作的重要性，并加快了自身內(nèi)部審計制度建設(shè)的步伐。然而必須看到的是，目前我國的國有施工企業(yè)在內(nèi)部審計制度建設(shè)上還存在一些亟待解決的問題，例如內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不夠高、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)計不合理等。在這樣的情況下，內(nèi)部審計的效果就缺乏足夠的保障。針對這一現(xiàn)象，本文深入分析了現(xiàn)階段我國國有施工企業(yè)在內(nèi)部審計制度建設(shè)方面出現(xiàn)的問題，并指出針對的解決策略，希望能夠為國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計制度建設(shè)提供幫助。

關(guān)鍵詞：國有施工企業(yè)；內(nèi)部審計；制度建設(shè)

隨著改革開放的不斷深入，我國的經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展。在這樣的情況下，內(nèi)部審計工作對于企業(yè)的重要性也日益凸顯。在現(xiàn)階段，我國的很多國有企業(yè)都認(rèn)識到了內(nèi)部審計工作的重要性，并在管理體制中引入了內(nèi)部審計，并希望借此提升自己的管理水平與競爭力。然而我國必須看到的是，現(xiàn)代化的內(nèi)部審計，不僅僅是對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行簡單預(yù)防，還包括對風(fēng)險的控制、規(guī)避和轉(zhuǎn)移。然而在現(xiàn)階段，我國的很多國有施工企業(yè)的管理者并沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的特殊性，因而在進(jìn)行內(nèi)部審計制度建設(shè)的過程中不可避免地出現(xiàn)了一系列問題。這些問題如果得不到有效的解決，就會嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計工作的效果，降低企業(yè)的管理水平與競爭實力。而針對這一系列問題，筆者經(jīng)過深入的分析，找出了幾點有針對性的解決措施，希望能夠幫助國有施工企業(yè)進(jìn)行更加有效的內(nèi)部審計制度建設(shè)，進(jìn)而提高其管理水平與核心競爭力。

一、我國國有施工企業(yè)在內(nèi)部審計制度建設(shè)中出現(xiàn)的問題

（一）缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才

在現(xiàn)階段，我國的很多國有企業(yè)都將自己的內(nèi)部審計職能集中到評估、監(jiān)管和咨詢、控制等有限的幾個方面。我們必須看到的是，目前我國國有施工企業(yè)中的內(nèi)部審計人員很多都是從其他崗位，甚至其他行業(yè)轉(zhuǎn)崗而來的，因而其進(jìn)行內(nèi)部審計工作的水平普遍無法適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求。可以說，這些內(nèi)部審計人員并非不夠優(yōu)秀，一般也不缺乏實踐經(jīng)驗，其所欠缺的就是對內(nèi)部審計工作的正確認(rèn)識與內(nèi)部審計工作的相關(guān)知識。在這樣的情況下，國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作就很難深入到更高的層次。正是因為上述原因，對于國有施工企業(yè)來說，內(nèi)部審計人才方面的困境雖然嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果，但想要解決這一問題并不太困難。此外，隨著計算機(jī)信息技術(shù)的高速發(fā)展，在現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計工作中已經(jīng)出現(xiàn)了電子化、信息化的趨勢。這也給現(xiàn)代國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員提出了更高的要求。可以說，新時期的內(nèi)部審計人員在具有較高的業(yè)務(wù)能力的同時，還必須有一定的信息技術(shù)水平。從這一點上來說，很多國有施工企業(yè)做的并不好。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位缺乏保障

對于企業(yè)的內(nèi)部審計工作來說，保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性至關(guān)重要。在當(dāng)前，在內(nèi)部審計方面比較成功的企業(yè)都把保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性當(dāng)作是內(nèi)部審計工作的重中之重。而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的獨(dú)立，不僅是表面上的獨(dú)立，更應(yīng)該是實質(zhì)上的獨(dú)立。然而在我國，很多國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計部門還處在形式上獨(dú)立，實質(zhì)上是財務(wù)部門附庸的尷尬地位，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的作用不能得到真正意義上的發(fā)揮。在實際工作中，我國的國有施工企業(yè)大部分設(shè)立了內(nèi)部審計部門，并劃分了其權(quán)力與責(zé)任。然而在企業(yè)的實際工作中，保持內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性卻相當(dāng)困難，內(nèi)部審計工作經(jīng)常受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意志的干擾。在這樣的情況下，內(nèi)部審計部門根本就無法發(fā)揮出真正的作用。一旦這樣的情況持續(xù)較長的時間，內(nèi)部審計部門就會因為權(quán)威的流失變得形同虛設(shè)。而在內(nèi)部審計工作中，由于容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意志的干擾，導(dǎo)致一些企業(yè)的內(nèi)部審計工作成為了孕育違法犯罪行為的溫床。

（三）內(nèi)部審計的觀念落后

自從改革開放以來，我國迎來了經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。而在與外國企業(yè)不斷競爭與交流的過程中，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作理念也變得越來越成熟，內(nèi)部審計工作也取得了一定的效果。然而從根本上來說，我國國有施工企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比還是十分落后的。從現(xiàn)階段國有施工企業(yè)內(nèi)部審計理念的發(fā)展來看，想要真正解決這一問題，我國國有企業(yè)需要走的路還很長。在內(nèi)部審計理念中，審計目標(biāo)、審計職能、審計原則構(gòu)成了內(nèi)部審計理念的基礎(chǔ)。而我國國有企業(yè)在內(nèi)部審計理念上的落后，是從內(nèi)部審計理念的基礎(chǔ)開始的。直到現(xiàn)在，我國國有企業(yè)的能夠?qū)徲嬆繕?biāo)、原則和職能都沒有真正形成適應(yīng)我國國情和國有企業(yè)發(fā)展的理論體系。與此同時，在具體的內(nèi)部審計工作中，我國國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計理論有缺乏足夠的深度與廣度，造成了現(xiàn)階段我國國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作理論與實踐脫節(jié)的問題。除此之外，雖然目前我國在內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)上取得了一定成果，但已經(jīng)頒布施行的法律法規(guī)對內(nèi)部審計中的具體工作很少涉及，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員判斷某種行為是否符合法律法規(guī)時缺乏合理的依據(jù)，進(jìn)而嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計工作的效果。

（四）內(nèi)部審計職能含糊不清

與西方國家相比，我國企業(yè)的內(nèi)部審計無論是理論研究還是實際運(yùn)用都起步較晚。而在我國為數(shù)眾多的國有施工企業(yè)中，這一問題更加嚴(yán)重。我國的國有企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部審計工作，最早可以追溯到上個世紀(jì)八十年代中期。在這一時期，我國的國有企業(yè)開始逐步建立起自己的內(nèi)部審計部門。而之所以在國有企業(yè)中設(shè)立內(nèi)部審計部門，最開始的目的是為了給國家對企業(yè)進(jìn)行的監(jiān)督進(jìn)行有效的補(bǔ)充，而不是為了加強(qiáng)國有企業(yè)的管理能力和水平。在這樣的情況下，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作從一開始就走入歧途，導(dǎo)致內(nèi)部審計的職能含糊不清。一直到現(xiàn)在，一些國有施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還以為企業(yè)的內(nèi)部審計是政府監(jiān)督的一種不一樣的表現(xiàn)形式和對政府監(jiān)督的有力補(bǔ)充。在這樣的情況下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作就不可避免地偏向了監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)審計兩個方面，因而無法對企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)揮足夠的作用。可以說，在我國的國有企業(yè)中，因為一開始對內(nèi)部審計的定位出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致現(xiàn)在的內(nèi)部審計只能變得含糊不清，因而無法發(fā)揮出最佳的效果。

二、加強(qiáng)我國國有施工企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)的幾點建議

（一）加強(qiáng)專業(yè)的內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)

對于我國的國有施工企業(yè)來說，內(nèi)部審計部門能不能真正促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)其最高的服務(wù)目標(biāo)，不僅要看其有沒有建立一套完整的內(nèi)部審計規(guī)范，還要看其內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)是否成功。顯然，該素質(zhì)的人才隊伍是國有施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計工作所不可或缺的。從這一點上來說，我國的國有施工企業(yè)所要走的路還很長。而想要全面提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，首先就必須對其服務(wù)水平與業(yè)務(wù)能力進(jìn)行大幅度的提升，從而提高其利用內(nèi)部審計規(guī)避和預(yù)防企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的風(fēng)險的能力。其次，還必須對內(nèi)部審計人員的服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行擴(kuò)展。第三，對于企業(yè)的內(nèi)部審計人員來說，除了傳統(tǒng)的財務(wù)審計之外，還應(yīng)該加強(qiáng)其進(jìn)行風(fēng)險管理的能力。最后，對于內(nèi)部審計人員來說，其需要提升的除了業(yè)務(wù)能力與專業(yè)水平之外，還有一項至關(guān)重要的素質(zhì)，就是職業(yè)道德素質(zhì)。在我國的很多國有施工企業(yè)中，這一點都需要加強(qiáng)。對于企業(yè)來說，這一點直接關(guān)系著其內(nèi)部審計工作能否順利進(jìn)行。

（二）保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于獨(dú)立地位

在國有施工企業(yè)中，內(nèi)部審計部門是對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我監(jiān)督的重要一環(huán)，內(nèi)部審計工作也是保證企業(yè)內(nèi)部股東合法權(quán)益的重要保障。而對于企業(yè)的經(jīng)營管理與內(nèi)部控制來說，內(nèi)部審計工作也是不可或缺的。在這樣的情況下，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計工作的過程中，就必須保障內(nèi)部審計部門具有獨(dú)立地位和較大的權(quán)威。對于我國的國有施工企業(yè)來說，想要建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，保障內(nèi)部審計部門的權(quán)威與獨(dú)立地位，領(lǐng)導(dǎo)層的主觀態(tài)度和對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識至關(guān)重要。在這樣的情況下，國有施工企業(yè)想確保內(nèi)部審計工作不受到外界各種因素的干擾，保障內(nèi)部審計工作的效果與質(zhì)量，首先領(lǐng)導(dǎo)層就必須建立起對內(nèi)部審計工作的正確認(rèn)識，并真正認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性。此外，為了保障內(nèi)部審計部門的獨(dú)立地位，可以將其掛靠在董事會旗下。此外，還應(yīng)該設(shè)計審計委員會，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。最后，內(nèi)部審計部門的人員與經(jīng)費(fèi)必須與其他部門嚴(yán)格劃清界限，從而不受到其他部門的制約和干擾。

（三）對企業(yè)的內(nèi)部審計制度進(jìn)行進(jìn)一步完善

在我國一些國有施工企業(yè)中，內(nèi)部審計工作之所以沒有取得應(yīng)有的效果，就是因為沒有建立起現(xiàn)代化的內(nèi)部審計制度。面對這樣的問題，建立健全現(xiàn)代化的內(nèi)部審計制度勢在必行。在這一點上，國有施工企業(yè)首先要做的就是在企業(yè)中建立內(nèi)部審計制度，從而使內(nèi)部審計工作有章可循。需要注意的是，由于國有施工企業(yè)的行業(yè)特殊性，其所建立的內(nèi)部審計制度必須尊重自身的行業(yè)特點和企業(yè)自身的特點，結(jié)合自身經(jīng)營與發(fā)展的實際情況制定內(nèi)部審計制度，而不應(yīng)對其他企業(yè)的內(nèi)部審計制度進(jìn)行盲目的照搬照抄，從而使企業(yè)的內(nèi)部審計工作達(dá)到最佳效果。此外，在建立和完善內(nèi)部審計制度之后，企業(yè)的內(nèi)部審計工作就必須嚴(yán)格按照內(nèi)部審計制度進(jìn)行。再者，企業(yè)的內(nèi)部審計工作不應(yīng)該局限于對已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行控制，更應(yīng)該在風(fēng)險產(chǎn)生之前做好預(yù)防和規(guī)避。最后，國家也應(yīng)該加快內(nèi)部審計法制建設(shè)的進(jìn)程，為以國有施工企業(yè)為代表的全國企業(yè)提供內(nèi)部審計工作的法律保障。

（四）對內(nèi)部審計的目標(biāo)與職能進(jìn)行進(jìn)一步明確

在現(xiàn)階段，我國的國有施工企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計工作的目的從傳統(tǒng)的風(fēng)險防控轉(zhuǎn)移到提升企業(yè)整體經(jīng)營管理水平上來。在企業(yè)所提供的一切財務(wù)資料都真實可信的前提下，內(nèi)部審計部門應(yīng)該更多地研究如何利用內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，并在此基礎(chǔ)上開始實行經(jīng)濟(jì)效益審計。在這樣的情況下，內(nèi)部審計部門將自己的工作范圍嚴(yán)格限制在財務(wù)領(lǐng)域的做法已經(jīng)不可行了，其自身的工作范圍必須得到合理的擴(kuò)展。從根本上來說，企業(yè)的內(nèi)部審計工作是為了企業(yè)服務(wù)的，因此企業(yè)的內(nèi)部審計制度與部門建設(shè)必須以此為前提，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計制度。在“服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計部門可以為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層提供更加準(zhǔn)確的信息，從而保障其決策的合理性，避免在經(jīng)營活動中出現(xiàn)重大失誤。最后，對于風(fēng)險，內(nèi)部審計部門除了要做好事后的控制工作以外，還必須做好事前預(yù)防與事中規(guī)避工作，將靜態(tài)的風(fēng)險控制變?yōu)閯討B(tài)的風(fēng)險控制，進(jìn)而改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作方式，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

三、結(jié)束語

綜上所述，對于國有施工企業(yè)來說，行之有效的內(nèi)部審計工作是十分重要的。然而在現(xiàn)階段，我國的國有施工企業(yè)在內(nèi)部審計制度建設(shè)方面還存在很多問題。針對這些問題，本文列舉出了幾點有針對性的解決策略，如加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)、保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位等。而只有通過利用這些有針對性的舉措對現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度進(jìn)行改造，才使內(nèi)部審計在國有施工企業(yè)的經(jīng)營與管理中發(fā)揮出真正的作用，促進(jìn)國有施工企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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