企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范初探

姬傳濤

摘要：企業(yè)集團(tuán)作為多元化、跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)子公司眾多，關(guān)聯(lián)交易行為較為常見(jiàn)，容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。以A集團(tuán)為例，本文具體分析了關(guān)聯(lián)交易的利弊，以及在價(jià)格、租賃、融資等方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并就企業(yè)監(jiān)督、信息公開(kāi)、員工素質(zhì)等方面提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；關(guān)聯(lián)交易；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、理論綜述

關(guān)聯(lián)交易簡(jiǎn)單來(lái)講就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。從不同的角度可以確定不同的關(guān)聯(lián)方，例如：按照公司法的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指公司的股東或高級(jí)管理人員直接或間接控制的公司；從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，若一方企業(yè)控制、共同控制另一企業(yè)或?qū)α硪黄髽I(yè)產(chǎn)生重大影響，則這兩方企業(yè)形成關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)交易有利有弊。關(guān)聯(lián)交易最大的優(yōu)點(diǎn)就是減少企業(yè)之間的交易成本，提高資金使用效率；有利于企業(yè)的信息共享，增強(qiáng)企業(yè)間的伙伴關(guān)系；伙伴關(guān)系的鞏固有利于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，規(guī)模經(jīng)營(yíng)可以降低企業(yè)成本；企業(yè)之間可以進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移，價(jià)格轉(zhuǎn)移可以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也可以降低企業(yè)成本。但是關(guān)聯(lián)交易也降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性，損害企業(yè)形象；增加了壞賬的幾率，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。更嚴(yán)重的是，在實(shí)際的關(guān)聯(lián)交易中，經(jīng)常出現(xiàn)不清晰的或惡意隱瞞的關(guān)聯(lián)交易，相互會(huì)做很多違法行為，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生惡劣影響。

二、關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）價(jià)格轉(zhuǎn)移的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)之間可以進(jìn)行價(jià)格協(xié)商。例如：在本月子公司賺取的利潤(rùn)較多，資金充裕，它可以將其產(chǎn)品以較低的價(jià)格賣(mài)給母公司；如果很不幸，子公司在本月賺取的利潤(rùn)較少，它就會(huì)以較高的價(jià)格將其產(chǎn)品出售給母公司。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式使得企業(yè)之間以不同于市場(chǎng)的價(jià)格進(jìn)行交易，這樣做雖然降低了企業(yè)集團(tuán)的整體成本，但卻違背了獨(dú)立交易的原則，由于企業(yè)增值稅、流轉(zhuǎn)稅的繳納是以市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)的，交易成本不同于市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)納稅就會(huì)出現(xiàn)混亂，這就產(chǎn)生了企業(yè)集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

其次，母子公司在交易中的價(jià)格轉(zhuǎn)移也會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)集團(tuán)中母子公司以及各子公司都具有不同的納稅情況，它們的納稅稅率、稅收優(yōu)惠的情況各不相同，所以為了企業(yè)集團(tuán)的整體利益，企業(yè)之間會(huì)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移，以較低的稅率繳納稅款，獲得更多的稅收優(yōu)惠，以降低企業(yè)成本。例如：企業(yè)集團(tuán)的母公司為國(guó)家支持的高新科技公司，可以享受15%稅收優(yōu)惠，但是外部企業(yè)不能享受這一政策，需要按25%的稅率繳納稅款。所以為了降低成本，母公司會(huì)以較高的價(jià)格將產(chǎn)品銷(xiāo)售給外部企業(yè)，這樣母公司的利潤(rùn)增多，納稅額增多，享受的稅收優(yōu)惠自然也多；子公司正好相反，利潤(rùn)較少，納稅額也較少。但是這樣做會(huì)大大增加稅務(wù)審計(jì)的工作量，需要更多的人力和時(shí)間，這些都會(huì)增加企業(yè)的成本。同時(shí)，交易價(jià)格的轉(zhuǎn)移使得稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查、調(diào)整，影響力集團(tuán)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，損害了企業(yè)形象，增加了企業(yè)集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資產(chǎn)租賃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)中的資產(chǎn)絕大部分屬于母公司，外部企業(yè)也可以通過(guò)出售自身股份的形式獲得集團(tuán)資產(chǎn)。同時(shí)，母公司也會(huì)將集團(tuán)的部分資產(chǎn)租賃給子公司，或者各組成公司之間也可以相互租賃。由于這些租賃行為都是在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部進(jìn)行的，所以租賃價(jià)格是由各企業(yè)協(xié)商確定的，那么租賃價(jià)格是否公正合理就不確定了。例如：實(shí)力較強(qiáng)或掌握關(guān)鍵資源的企業(yè)就可以威脅規(guī)模較小、實(shí)力較弱的企業(yè)，以獲得較低的租賃價(jià)格，這種情況顯然不利于中小企業(yè)的發(fā)展。在資產(chǎn)租賃是為了獲得減少成本而力求更低的租賃價(jià)格，經(jīng)常會(huì)在交易中出現(xiàn)違法行為，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。各企業(yè)之間的租賃價(jià)格的不確定導(dǎo)致企業(yè)租賃成本的不確定，租賃部分的財(cái)務(wù)狀況較混亂，對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定準(zhǔn)確的納稅額，為了明確納稅額就需要花費(fèi)更多的時(shí)間、人力及更多的成本。另一方面，總企業(yè)對(duì)資產(chǎn)租賃稅款的不確定，使得母公司很難對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行更好的規(guī)劃，很難采取更為精確的避稅方案，這些問(wèn)題都導(dǎo)致了企業(yè)集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）融資籌資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，擔(dān)保是關(guān)聯(lián)交易中資金籌措的重要方式，在企業(yè)集團(tuán)中大股東或母公司可以作為擔(dān)保人幫助企業(yè)向銀行貸款。這樣可以幫助企業(yè)更容易獲得銀行貸款，同時(shí)企業(yè)在繳納稅款時(shí)，要先扣除出銀行利息，這樣企業(yè)就可以少繳納稅款。但是，作為擔(dān)保人也承擔(dān)了較大的資金風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)無(wú)法償還銀行貸款時(shí)，擔(dān)保人就成為了貸款償還人。由于擔(dān)保人或企業(yè)對(duì)子公司真實(shí)情況的了解不透徹，更是因?yàn)槭袌?chǎng)運(yùn)作本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，所以子公司有較大的幾率無(wú)法償還貸款，在這種情況下，母公司就承擔(dān)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，在關(guān)聯(lián)交易中，總公司可以以投資的方式而不是借款的方式將錢(qián)借給子公司，投資的資購(gòu)買(mǎi)了子公司的股權(quán)。因?yàn)橥顿Y的形式記錄企業(yè)賬目不用繳納營(yíng)業(yè)稅等稅款，這樣企業(yè)的納稅額就可以減少。但是這同樣存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷?duì)企業(yè)的認(rèn)定不清，導(dǎo)致資金被投放到了利潤(rùn)少甚至破產(chǎn)了的公司手里，這樣集團(tuán)的資金不增反減，企業(yè)的財(cái)務(wù)受到影響。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)優(yōu)化改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)監(jiān)督，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)

首先，要加強(qiáng)對(duì)A集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為的監(jiān)督。因?yàn)樵陉P(guān)聯(lián)交易運(yùn)行的過(guò)程中很容易出現(xiàn)違規(guī)違法行為，所以需要加強(qiáng)監(jiān)督以保證企業(yè)行為的合理合法。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)法律制度的建設(shè)，在公司的規(guī)章制度中，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易方式；價(jià)格轉(zhuǎn)移的合理方式；更要明確哪些行為屬于違規(guī)違法交易行為，堅(jiān)決杜絕違規(guī)行為的出現(xiàn)，確保避稅行為的合法性。

其次，建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。明確關(guān)聯(lián)交易中關(guān)聯(lián)方的權(quán)利和責(zé)任，借助完善的企業(yè)規(guī)范和產(chǎn)權(quán)制度減輕公司運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)中，一方面加強(qiáng)對(duì)子公司的宏觀監(jiān)控，以保證企業(yè)行為的合法性；另一方面，給予子公司更大的經(jīng)營(yíng)空間，確保子公司財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，增強(qiáng)子公司的獨(dú)立能力，減輕集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，加強(qiáng)對(duì)A集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是子公司的運(yùn)營(yíng)不善。為此，在同意子公司的加盟時(shí)對(duì)其經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，只有經(jīng)過(guò)集團(tuán)整體評(píng)估確認(rèn)外部企業(yè)具有升值潛力，總公司才可以成為擔(dān)保人或者進(jìn)行投資。在子公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，及時(shí)給予其指導(dǎo)，幫助它們減輕市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。子公司的資金越穩(wěn)定，企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)才會(huì)更好，才能有效避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主動(dòng)公開(kāi)交易信息

首先，A集團(tuán)要及時(shí)主動(dòng)的將交易信息對(duì)稅務(wù)部門(mén)公開(kāi)。例如：為了避免交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的脫軌而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要及時(shí)將各公司的交易價(jià)格以及價(jià)格轉(zhuǎn)移的具體情況準(zhǔn)確的反映給稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了減輕由于租賃價(jià)格混亂而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)要將各分公司之間的租賃價(jià)格信息準(zhǔn)確的公布給稅務(wù)機(jī)關(guān)。改善與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，增強(qiáng)自身的信任度。在稅務(wù)審計(jì)中要充分利用會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的積極作用。

規(guī)范A集團(tuán)的信息公開(kāi)，要建立完善的信息公開(kāi)制度。根據(jù)《稅收征管法》確立信息公開(kāi)的相關(guān)制度，將其運(yùn)用于各企業(yè)的交易中。加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易中的故意隱瞞信息等違規(guī)違法行為，一旦發(fā)現(xiàn)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并迅速整改，努力維護(hù)好企業(yè)形象。努力避免稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對(duì)企業(yè)稅務(wù)的不信任而采取的稅務(wù)調(diào)查、調(diào)整等行為。只有企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了良好的信任關(guān)系，才能有效減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升企業(yè)集團(tuán)人員綜合素質(zhì)

首先是要提高稅務(wù)人員的自律性。減輕企業(yè)集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不僅需要加強(qiáng)監(jiān)督，更重要的是通過(guò)財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)的提高從源頭避免風(fēng)險(xiǎn)，這是最為有效的措施。為此首先需要員工明確在關(guān)聯(lián)交易中，哪些行為屬于違規(guī)行為，如何避免違規(guī)行為的出現(xiàn)，更要明白違規(guī)關(guān)聯(lián)交易行為對(duì)企業(yè)的惡劣影響，要在思想上減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)要提高對(duì)員工的重視，以增強(qiáng)員工的公司榮譽(yù)感，只有這樣才會(huì)主動(dòng)為公司的整體利益考慮而自覺(jué)的避免違規(guī)行為的出現(xiàn)。同時(shí)在日常工作中，不斷運(yùn)用集團(tuán)規(guī)范和稅務(wù)法等相關(guān)法律，對(duì)員工的行為進(jìn)行規(guī)范，在潛移默化中增強(qiáng)員工的自律性。

同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)員工的監(jiān)督，運(yùn)用電子化等新型監(jiān)督方式提高員工監(jiān)督質(zhì)量，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良關(guān)聯(lián)交易行為，嚴(yán)厲懲處相關(guān)工作人員，完善事后懲處機(jī)制。只有有效減少了稅務(wù)人員故意產(chǎn)生的違規(guī)交易行為，才能切實(shí)減輕企業(yè)集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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