高校管理會計應用中存在的問題及對策

高志勇

[摘 要] 隨著管理會計的廣泛應用和高校會計改革的不斷深化，管理會計在高校的應用已勢在必行，并成為高校會計領域改革的一項重要內容。高校肩負人才培養的重大使命，為我國實施科教興國戰略發揮重要作用。在分析我國高校管理會計應用必要性基礎上，結合高校管理會計應用的現狀，對我國高校管理會計應用中存在的問題進行了剖析，并提出加快高校管理會計應用的合理化建議。

[關鍵詞] 高校；管理會計；對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）07-0186-03

2014年11月，財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》正式出臺，開啟了會計改革與發展的新篇章。2016年6月22日為促進管理會計的發展，財政部制定《管理會計基本指引》。2017年10月19日，財政部發布《管理會計應用指引第100號—戰略管理》等22項管理會計應用指引，將為各單位應用管理會計工具方法提供有力指導?？梢娢覈芾頃嫃膰翼攲釉O計走向地方攜手推進，從理論宏觀指導走向引導落地應用階段，已成為企業和行政事業單位財會人員轉型升級，持續發展的剛性需求。

管理會計（Management Accounting），是一門由外國引進，在我國發展時間并不長的新興學科，是一種側重于在企業內部經營管理和戰略管理中發揮作用的會計，是企業管理活動的重要方面，是企業信息系統、決策支持系統的主要構成部分。管理會計主要通過成本性態分析法、本量利分析法、現金流量法、戰略分析法等基礎方法，實現對企業經濟活動的預測、決策、控制與評價。高校管理會計的應用實際上是充分發揮管理會計的優勢，克服高校傳統財務會計核算的種種弊端，實現高?，F代管理會計與傳統財務會計更好的融合，促進高校財務管理水平邁入新的臺階，服務于高校發展。

一、管理會計在高校應用的必要性

（一）推進高校績效管理的必然要求

績效管理是管理會計的應用之一，是指企業領導者根據企業實際制定戰略目標并帶領員工為實現戰略目標而努力，同時根據單位的獎懲機制，對于員工進行激勵，從而實現企業戰略目標的管理過程。高校管理會計通過對高校內部各責任中心的工作活動及結果進行記錄，并與預計的標準進行比較，以評價和考核各個責任中心的經濟活動及有關工作人員的業績。高校通過運用管理會計，可以對財政撥款進行績效管理，實現財政撥款支出效益最大化；另外，高校管理會計的應用，也是落實高校領導責任制的必然要求。

（二）完善高校財務管理的必經之路

管理會計通過對收集、整理的財務會計信息及其他相關信息進行定量分析，實現對企業經濟活動的的預測、決策、控制與評價。與財務會計著重反應過去不同，管理會計解析過去、控制現在、規劃未來，更加注重為企業內部管理服務。長期以來，高校以財務會計核算為主，忽略非財務信息，導致高校對外提供的財務報告雖然很合規，但是高校的內部管理卻很混亂，有的甚至嚴重影響了高校的日常運轉。通過引入管理會計，強化單位內部管理，完善高校財務管理工作的領導機制和財務決策機制，能夠使高校財務管理工作邁入新臺階。

（三）提高高校辦學水平的必然條件

管理會計為企業改善生產經營提供有用的財務與管理信息，能夠提高效益、創造更多價值。管理會計相比以往財務會計，不以會計核算和監督為工作中心，更加注重會計的預測、決策、評價等職能。隨著高校辦學規模不斷擴大，高校之間的競爭日益激烈，尤其在每年學校招生季，高校更希望通過自身品牌優勢來吸引新的生源。另外，高校辦學資金除財政撥款外，資金來源多元化趨勢明顯，高校的經濟效益和創收能力日益成為高校辦學水平高低的重要標準。因此，高校只有逐步應用管理會計，才能激發高校價值創造能力和提高高校辦學水平。

二、高校管理會計應用的現狀

管理會計的于上世紀80年代初引進到我國，經過三十多年的發展，已經得到了初步的發展和應用。尤其是近年來，隨著我國對管理會計認可的不斷加深，管理會計在我國企業，尤其是大型企業取得長足發展，然而管理會計在高校等事業單位中的應用卻尚處于摸索階段。盡管高校未形成完整的管理會計核算體系，但是很多的管理會計方法卻被廣泛的應用。比如，很多高校為降低投融資成本，采用現金流量法對不同方案進行對比分析，判別方案的優劣；利用成本性態分析和本量利分析法，尋找高校招生保本點；利用平衡積分卡，對財務維度、顧客維度、內部經營維度、學習與成長維度進行分解，針對管理中暴露的問題設置對應敏感指標，對風險進行量化管理，進行風險控制，提高學校辦學質量和辦學水平。其中平衡計分卡四個維度可以對應到高校自身戰略目標，具體如下圖所示。

可見我國高校對管理會計的應用有著迫切的需求，也在不斷地嘗試應用不同的管理會計方法。管理會計在高校的應用一定程度上降低了高校辦學成本，提高了資金使用效益、優化了資源配置。同時，我們也應看到管理會計在高校的應用很多是在傳統財務會計應用基礎上的微調，由于理論、經驗及管理會計人才的缺乏，并未形成獨立的管理會計應用模式。

三、高校管理會計應用中存在的問題

（一）缺乏管理會計理論的指導

近年來，國家出臺一系列為推動管理會計發展的政策，比如，財政部出臺的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》、《管理會計指引》等，加快了管理會計的應用進程。但是，管理會計在我國的理論框架卻尚未形成，很多都是照搬西方國家的管理會計模式。尤其是高校管理會計理論，過去一直是空白，很少有人做專門的研究，事業單位管理會計理論框架還沒有，這勢必影響高校管理會計的應用。

（二）應用管理會計的成本較高

管理會計相比較以往財務會計對于財務信息以及非財務信息的準確性要求更高，要求高校管理機構的設置更加規范和嚴格。一方面，高校由于受傳統財務會計核算影響，財務信息化水平較低，管理會計相關信息獲取的成本較高，過分依賴管理人員的經驗，而不是根據科學數據，不能夠提供給相關管理人員直接有效的信息；另一方面，由于學校的非盈利組織性質，高校的成本和產出難以計量。這主要表現為：沒有利潤指標；存在大量的酌量性固定成本；單位員工不易接受正式控制系統的建立等等。

（三）財務管理體制不健全

單位規范、嚴密的組織結構是發揮管理會計的預測、決策、控制、評價等職能的保障。單位戰略目標的實現，更是需要單位具體的經營運作來實現。我國高校多數采用“統一領導、分級管理、集中核算”財務管理體制，但很多卻流于形式。比如，我國一直提倡的高?？倳嫀熤贫取．斍?，很多學校卻沒有設立總會計師崗位。因此，高校迫切需要設置精通財務業務的總會計師，健全高校管理機制，提高經濟運行的效率和效益。此外，部分高校內控制度不健全，存在一人多崗現象，一定程度上加大了財務風險。

（四）缺乏管理會計人才

高校管理會計應用程度低往往與高校管理會計人才匱乏有關。高校財務人員多數是財務會計出身，再加上當前很多高校中高層管理人員的管理會計理念較薄弱，將學校會計工作的重點放在會計核算和監督上，造成管理會計在高校的應用嚴重滯后，甚至長期處于空白狀態。同時，2013年高校執行新的《高等學校會計制度》，采用權責發生制這一新的計量基礎，這無疑對高校財務人員和財務核算軟件提出更高要求。高素質素高校會計人才的相對匱乏，成為制約高校管理會計應用的一大障礙。

四、高校管理會計應用的對策

（一）建立高校管理會計框架，為高校管理會計應用提供理論指導

管理會計理論框架應包括企業管理會計框架、政府管理會計框架、事業單位管理會計框架，其中高校執行事業單位管理會計。高校管理會計不應局限在個別的管理會計方法，應形成自身的管理會計基本理論、管理會計應用理論、管理會計人才建設理論等。只有構建符合我國國情的事業單位管理會計理論框架，才能為我國管理會計的高校全面應用提供理論指導。同時，我們要圍繞管理會計理論框架，制定高校管理會計的應用制度，規范高校管理會計的應用流程，提高高校管理會計的可操作性。

（二）推進高校財務信息化建設，為高校管理會計應用提供技術支撐

管理會計既是會計信息系統又是決策支持系統。財務信息與相關信息的獲取決定著高校管理會計應用的水平。隨著高校辦學規模不斷擴大，高校資金來源多元化以及新的《高等學校會計制度》的實施，高校會計核算日益復雜。高校的會計核算無法再僅僅局限在師生報銷、學費收繳等簡單業務，高校對高水平的財務電算化軟件有著迫切需求。這為管理會計在高校的應用提供契機。高校應結合自身信息化程度，整合高校全部資源，初步建議包含財務會計、管理會計的一體化核算系統，這不僅能夠降低高校管理會計信息成本，而且能夠充分發揮管理會計的預測、決策、控制、評價等職能，為管理會計在高校的全面應用提供技術支撐。

（三）完善高校財務管理制度，為高校管理會計應用提供制度保障

高校管理工作中，財務管理是其核心部分，財務管理水平更是一個高校綜合競爭力的體現。推行高校管理會計應從構建高效的財務管理體制入手。一方面，有效落實高?？倳嫀熤贫?。總會計師作為高校負責人的參謀人員，具備專業的會計管理知識，能夠統籌全局，并對學校的財務狀況負責，對學校經濟、財務活動的合法性和合理性負責。另一方面，完善高校內控制度。高校應結合自身業務實際，找準內控關鍵點并設計其控制方法和流程，同時建立有效的內控評價體系。

（四）加強管理會計人才培養，為高校管理會計應用提供人力資源

隨著管理會計不斷發展以及管理會計應用程度的不斷加深，高校要加強宣傳與引導，克服對傳統財務會計核算的種種依賴，加強管理會計人才的培養。學校首先要積極鼓勵本單位的財會人員進行管理會計理論學習和實踐鍛煉，對于管理會計方面的人才在晉升、職稱評定方面給予優先考慮，從內部培養高級管理人才，在無法從內部獲得高質量管理會計人才的前提下，高校可以考慮從外部高薪聘請。

五、結語

管理會計在高校的應用起步較晚，相比企業發展道路較為曲折，但發展空間巨大，前景美好。國家要加強頂層設計，培養更多的管理會計人才；高校轉變舊的觀念，重視財務信息化建設。只有這樣才能實現高校傳統財務會計與現代管理會計的完美融合，從而促進高校的可持續發展。

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[責任編輯：趙磊]