財(cái)務(wù)指標(biāo)在績效考核中的作用探討

黃澤文

摘 要 績效考核指標(biāo)的設(shè)定在企業(yè)中的重要性不言而喻。考核指標(biāo)既是企業(yè)在接下來一個(gè)考核周期拼搏的目標(biāo)，也是對(duì)企業(yè)在考核周期內(nèi)經(jīng)營效果的檢驗(yàn)。因此，績效考核是企業(yè)高度重視的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，也是經(jīng)久不衰的探討和研究熱點(diǎn)。而績效考核指標(biāo)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)，能綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等績效考核的關(guān)鍵內(nèi)容，可量化程度和可比性都非常強(qiáng)，是績效考核指標(biāo)體系中的主力軍。本文筆者根據(jù)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)在績效考核中的作用進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞 績效考核 財(cái)務(wù)指標(biāo) 作用

一、績效考核中財(cái)務(wù)指標(biāo)作用不足的原因

在許多企業(yè)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是績效考核的重中之重，考核政策的制定者花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力在財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置上，然而，我們發(fā)現(xiàn)仍然有許多企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置都存在一定的問題，財(cái)務(wù)指標(biāo)在績效考核中的作用未得到充分體現(xiàn)。

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)本身存在局限性

財(cái)務(wù)指標(biāo)在績效考核中具有一定的局限性，主要可分為以下兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)指標(biāo)只能反映和評(píng)價(jià)企業(yè)績效的一部分，企業(yè)中許多關(guān)鍵的業(yè)務(wù)成果很難用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，如市場占有率、創(chuàng)新程度等。這一局限性導(dǎo)致只用財(cái)務(wù)指標(biāo)無法完成績效考核的任務(wù)。二是財(cái)務(wù)指標(biāo)通常只能反映過去的績效，不能面向未來，而且財(cái)務(wù)指標(biāo)是相對(duì)靜態(tài)的、短期的指標(biāo)，容易鼓勵(lì)企業(yè)追求短期的利益，與企業(yè)股東的長期價(jià)值存在一定的沖突。有研究學(xué)者經(jīng)過詳細(xì)的論證發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)需要搭配合適的非財(cái)務(wù)指標(biāo)才能夠更好地衡量股東長期價(jià)值，揭示企業(yè)管理績效和長遠(yuǎn)發(fā)展情況。然而，目前許多企業(yè)在設(shè)定績效考核指標(biāo)時(shí)，往往只考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)，忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)在績效考核中的重要作用，未能將財(cái)務(wù)指標(biāo)與合適的非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)在績效考核時(shí)的作用未能充分發(fā)揮。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取不合理

有些企業(yè)在選取財(cái)務(wù)指標(biāo)的時(shí)候并沒有真正將企業(yè)自身的需求、不同部門之間的差異考慮進(jìn)去，僅僅參照其他企業(yè)選取如銷售利潤率、凈利潤率、收入增長率和EVA等常見的考核指標(biāo)。其實(shí)，不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)在不同企業(yè)的績效考核中扮演的角色是不一樣的，比如考核一個(gè)處于成熟期的企業(yè)，若將其收入增長率作為最重要的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)就無法有效評(píng)價(jià)其績效。對(duì)于成熟期的企業(yè)來說，最重要的并不是收入的增長，而是在現(xiàn)有市場份額下如何更多地獲取利潤。再者，同一個(gè)公司的不同部門，財(cái)務(wù)指標(biāo)也不能一視同仁，比如處于成長期的某公司的銷售部門和綜合支撐部門，若用同樣的比重去考核其部門成本的增長率就是不合適的，因?yàn)殇N售部門為了企業(yè)快速擴(kuò)張、增加收入勢(shì)必要投入更多的成本，從而其成本的增長率是較高的，而綜合支撐部門在人員變動(dòng)不大的情況下，成本的變動(dòng)往往比較小。因此，若企業(yè)開展績效評(píng)價(jià)時(shí)選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)不符合企業(yè)實(shí)際，其作用是極其有限的。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核比重不合適

多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)共同納入績效考核時(shí)，容易出現(xiàn)過分關(guān)注部分財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視企業(yè)整體利益的情況。比如企業(yè)為最大限度地拓展市場、占據(jù)行業(yè)銷量領(lǐng)先的地位，將收入增長率的分值比重設(shè)置過大，從而銷售部門為了順利達(dá)成指標(biāo)，采用降價(jià)和促銷廣告等多種手段拓展業(yè)務(wù)，最終績效考核時(shí)發(fā)現(xiàn)，收入增長率的確順利達(dá)成目標(biāo)，但銷售成本、管理成本也大幅上升，利潤不升反降，部分產(chǎn)品甚至虧本。因此，在設(shè)置績效考核的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，需要正確設(shè)置合理的分值比例，使不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)之間能夠互相有一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡的約束作用，過于重視或過于忽視部分財(cái)務(wù)指標(biāo)并以此指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)，都容易本末倒置，反而減損企業(yè)的利益。

二、提升績效考核中財(cái)務(wù)指標(biāo)作用的對(duì)策

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)需搭配合適的非財(cái)務(wù)指標(biāo)

正如上述所討論的，財(cái)務(wù)指標(biāo)本身具有一定的局限性，只能反映企業(yè)過去的績效，是相對(duì)靜態(tài)的、短期的指標(biāo)，與企業(yè)股東的長期價(jià)值存在一定的沖突。同時(shí)，財(cái)務(wù)指標(biāo)也不能代表企業(yè)的全部績效信息。因此，財(cái)務(wù)指標(biāo)要想在績效考核中充分發(fā)揮作用，不能“單槍匹馬”作戰(zhàn)，要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和需求，結(jié)合反映業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況的一些重要非財(cái)務(wù)指標(biāo)來綜合作出企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和考核，如搭配戰(zhàn)略目標(biāo)、顧客滿意度、創(chuàng)新程度、市場份額和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)一起來衡量績效。有些企業(yè)長期只使用收入、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量企業(yè)的業(yè)績，不知道如何搭配恰當(dāng)?shù)姆秦?cái)務(wù)指標(biāo)，也很難量化某些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，此時(shí)，企業(yè)在績效考核時(shí)可以考慮引用一些績效考核工具幫助其設(shè)計(jì)，比如引入平衡計(jì)分卡幫助搭配財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)狀況、學(xué)習(xí)成長、流程和客戶這4個(gè)角度來作出績效考核；引入等級(jí)評(píng)估法、德爾菲法等幫助量化非財(cái)務(wù)指標(biāo)等，將成果通過專家打分劃到不同的等級(jí)，給每一個(gè)等級(jí)賦予相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)的量化。

（二）選取與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際相匹配的財(cái)務(wù)指標(biāo)

若要選取與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際、部門貢獻(xiàn)情況相匹配的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，不能僅僅照抄其他企業(yè)常用的那些財(cái)務(wù)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)首先全面梳理出財(cái)務(wù)指標(biāo)的類型，如盈利能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)及現(xiàn)金流量指標(biāo)等。盈利能力指標(biāo)又包括總資產(chǎn)利潤率、凈利潤率和銷售利潤率等指標(biāo)，將這些財(cái)務(wù)指標(biāo)按照大類列出，每一大類再逐層細(xì)分就可以得到一個(gè)全面的財(cái)務(wù)指標(biāo)樹。其次，結(jié)合所考核對(duì)象的特點(diǎn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上選取合適的財(cái)務(wù)指標(biāo)用于考核，比如資金容易短缺的企業(yè)在考核子公司時(shí)應(yīng)選取一些現(xiàn)金流量指標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)子公司的現(xiàn)金流情況作出評(píng)估；企業(yè)在考核部門績效時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)部門、綜合管理部門這類負(fù)責(zé)綜合支撐的后臺(tái)部門，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注該部門管理成本的節(jié)約，而不是像銷售部門那樣考核其收入的增長，用管理成本增長率而不是銷售收入增長率來考核會(huì)更為合適。

（三）確保財(cái)務(wù)指標(biāo)的比重設(shè)定合理

若企業(yè)在進(jìn)行績效考核時(shí)，選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)搭配了合適的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也與企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際、各部門的貢獻(xiàn)內(nèi)容相掛鉤，但還是無法有效地衡量績效。可能的原因是其過于關(guān)注部分財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)部的分值比重存在問題。因此，在上述兩條對(duì)策的基礎(chǔ)上，要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)指標(biāo)在績效考核中的作用，還需要對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)部的各項(xiàng)指標(biāo)分值設(shè)定進(jìn)行適當(dāng)平衡。比如企業(yè)的首要目標(biāo)是提升收入增長率且同時(shí)兼顧利潤增長率，那么兩個(gè)比率都應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)指標(biāo)中，考慮到主次，可以設(shè)定收入增長率的分值占比適當(dāng)大一些，利潤增長率的分值占比相對(duì)小一些。在合理分值的財(cái)務(wù)指標(biāo)下，業(yè)務(wù)部門將在制定決策的同時(shí)把相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)一并納入考慮，既實(shí)現(xiàn)了關(guān)鍵目標(biāo)，也不會(huì)影響企業(yè)整體績效。

三、結(jié)語

在許多企業(yè)的績效考核中，財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用并沒有充分體現(xiàn)和發(fā)揮出來，基于此，本文探究了績效考核中財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)揮作用不足的原因，并對(duì)提升其作用提出了一些思考，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

（作者單位為河惠莞高速公路有限公司）

參考文獻(xiàn)

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