事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及建議

史凱麗

摘要：黨的十八大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)處于急速變革中，事業(yè)單位也面臨新的任務(wù)和新的問(wèn)題，為提升自身能力，迎接新的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的宣傳的推廣力度，充分運(yùn)用信息化技術(shù)完善事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通機(jī)制，進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，并不斷優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)。文章從我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題及原因進(jìn)行了分析，并給出了提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的對(duì)策建議，希望能夠?yàn)槲覈?guó)事業(yè)單位的發(fā)展提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問(wèn)題

改革開(kāi)放四十年來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部控制理論經(jīng)過(guò)眾多學(xué)者的共同努力逐漸發(fā)展壯大起來(lái)，并業(yè)已成現(xiàn)代管理理論中重要的組成部分。事業(yè)單位是由政府出資設(shè)立的，在衛(wèi)生、教育、社會(huì)保障等方面為居民提供服務(wù)，并帶有顯著公益性質(zhì)的組織。當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的新階段，改革不斷深入，事業(yè)單位已經(jīng)進(jìn)入新的階段，面臨新的任務(wù)和新的矛盾，亟需進(jìn)一步完善內(nèi)部組織管理體制機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)單位內(nèi)部的協(xié)調(diào)、規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制的歷史并不短，最早可以追溯到西周時(shí)期。《周禮·小宰》中的“聽(tīng)出入以要會(huì)”，意思就是財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)要以文書(shū)為依據(jù)，這可以稱為我國(guó)最早的內(nèi)部控制制度。我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)代內(nèi)部控制規(guī)范的起點(diǎn)是1986年，財(cái)政部在1986年公布實(shí)施了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，首次對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制做了詳細(xì)的規(guī)定。1996年末，財(cái)政部又發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)》文件，首次提出了內(nèi)部控制三原則，即會(huì)計(jì)制度、控制環(huán)境和控制程序，在此文件的規(guī)范下，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度更加完善。而1999年重新修訂的《會(huì)計(jì)法》首次將內(nèi)部控制以法律形式確定下來(lái)，兩年后財(cái)政部又頒布實(shí)施了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和《基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度基本完善。我國(guó)的事業(yè)單位在世界范圍內(nèi)是一個(gè)較為特別的事物，具有明顯的政府色彩和公益色彩，承擔(dān)著類政府職責(zé)，隨著我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)改革的不斷深入，內(nèi)部控制的作用也愈加重要。

內(nèi)部控制能夠有效遏制事業(yè)單位內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，當(dāng)前部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部仍有官老爺?shù)乃枷耄霉珯?quán)力違法使用單位資金的狀況時(shí)有發(fā)生，而內(nèi)部控制制度則可以有效的遏制此類現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制制度可以有效減少會(huì)計(jì)信息造假，內(nèi)部控制是一個(gè)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂企w系，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相互對(duì)比、相互驗(yàn)證，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。內(nèi)部控制還可以有效提升事業(yè)單位運(yùn)行質(zhì)量，提高工作效益，保證工作目標(biāo)的順利實(shí)施。

二、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論研究和實(shí)際應(yīng)用均發(fā)展到了一個(gè)新的階段，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有差距，制約事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的瓶頸性因素依然存在。

一是事業(yè)單位管理者內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)于具有明顯政府色彩和公益色彩的事業(yè)單位，管理者關(guān)注點(diǎn)往往在于如何發(fā)揮好政府和社會(huì)間的橋梁紐帶作用，履行好事業(yè)單位的社會(huì)職責(zé)，對(duì)于單位內(nèi)部控制的重要性和如何開(kāi)展好單位的內(nèi)部控制工作意識(shí)不強(qiáng)或基本沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)。單位管理者特別是一把手的內(nèi)部控制意識(shí)缺位，很容易造成單位內(nèi)部的權(quán)責(zé)不對(duì)等、合同管理不規(guī)范、授權(quán)審批不到位、會(huì)計(jì)系統(tǒng)執(zhí)行不充分等問(wèn)題。

二是內(nèi)部控制相關(guān)制度不完善。事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要關(guān)注點(diǎn)在于財(cái)務(wù)管理和行政運(yùn)營(yíng)方面，對(duì)其他方面內(nèi)部控制沒(méi)有足夠的重視。內(nèi)部控制制度間難以有效銜接，大多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在缺項(xiàng)，或?qū)唧w規(guī)則沒(méi)有清晰的規(guī)定。此外，在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些事業(yè)單位有相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，但在具體實(shí)施的過(guò)程中，表面化現(xiàn)象嚴(yán)重，難以真正起到對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)合理管控的目的。

三是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行不暢。事業(yè)單位職工具有類似公務(wù)員的工作穩(wěn)定性，很多基層事業(yè)單位職工在一個(gè)職位上工作長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年，在這種情況下出于中國(guó)人傳統(tǒng)禮俗觀念的影響，事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)作用發(fā)揮不明顯，難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出預(yù)警。而由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不暢，針對(duì)事業(yè)單位的外部監(jiān)督和事業(yè)單位自身內(nèi)部的監(jiān)督難以有效的結(jié)合，監(jiān)督機(jī)制應(yīng)有的作用難以發(fā)揮。

三、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題成因分析

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制雖然已經(jīng)較改革開(kāi)放初期取得了顯著進(jìn)展，但仍然存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在既有領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)上的原因也有管理體制方面的原因，還有監(jiān)督機(jī)制缺位的因素，具體來(lái)說(shuō)包括以下三個(gè)方面：

一是政府對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重視不足。長(zhǎng)期以來(lái)，政府的內(nèi)部控制重心主要放在企業(yè)上，而對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作則沒(méi)有足夠的重視。事業(yè)單位多為政府下屬單位和公益類單位，在政府不重視內(nèi)部控制的情況下，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)很難對(duì)此項(xiàng)工作足夠重視，這是當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制仍存在諸多問(wèn)題的重要原因。

二是對(duì)內(nèi)部控制的宣傳和推廣力度不足。我國(guó)實(shí)施現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的時(shí)間較短，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的宣傳和推廣力度難以滿足新時(shí)代的需要。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，受制于宣傳和推廣力度不不足，很多事業(yè)單位職工從沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)內(nèi)部控制，也沒(méi)有參與過(guò)單位內(nèi)部控制相關(guān)工作。在這種情況下，內(nèi)部控制的作用很難發(fā)揮，單位內(nèi)部很容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不對(duì)等、決策不科學(xué)、溝通交流不順暢等問(wèn)題，單位內(nèi)部的資源也不會(huì)得到充分的利用，不利于事業(yè)單位社會(huì)作用的體現(xiàn)和社會(huì)地位的提升。

三是事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。當(dāng)前，我國(guó)很少有事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或內(nèi)部監(jiān)督崗位，財(cái)務(wù)工作往往由一名職工全權(quán)負(fù)責(zé)，單位工作缺乏內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制。這種缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的狀況很可能會(huì)造成職能劃分不明、問(wèn)題責(zé)任不清，部門(mén)、職工間的推諉、扯皮，不利于單位內(nèi)部資源的有效利用，甚至可能縱容單位內(nèi)部貪污腐敗和徇私舞弊行為的發(fā)生。

四、提升我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的對(duì)策建議

一是要加大內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的宣傳的推廣力度。事業(yè)單位的內(nèi)部控制有利于規(guī)范單位行為，有利于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可信，有利于預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。未來(lái)我國(guó)要通過(guò)文件、培訓(xùn)等手段，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位職工，特別是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制相關(guān)理論和重要性的宣傳和推廣工作，提升單位職工和領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，正確理解事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要作用，建立科學(xué)的內(nèi)部控制理念。

二是要充分運(yùn)用信息化技術(shù)完善事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通機(jī)制。信息的公開(kāi)透明，溝通機(jī)制的高效、及時(shí)、順暢是內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的重要保障。未來(lái)我國(guó)的事業(yè)單位應(yīng)充分運(yùn)用信息化工具，在單位內(nèi)部建立現(xiàn)代化的溝通渠道，合理協(xié)調(diào)和管控財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)等事項(xiàng)，減少溝通矛盾，減少主觀因素，保障單位內(nèi)部的信息安全。有條件的單位應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)核算體系，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制制度科學(xué)有效的運(yùn)行。

三是要進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。完善的事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是實(shí)施內(nèi)部控制制度的重要保證。事業(yè)單位要建立和完善依托黨委的監(jiān)督機(jī)制，依靠黨委力量，加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)督檢查工作；進(jìn)一步完善事業(yè)單位信息公開(kāi)制度，要主動(dòng)公開(kāi)、及時(shí)公開(kāi)，積極引入社會(huì)力量加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督，以信息公開(kāi)為契機(jī)倒逼事業(yè)單位完善各項(xiàng)工作機(jī)制；進(jìn)一步加強(qiáng)同級(jí)審計(jì)、離任審計(jì)和異地審計(jì)工作，保證審計(jì)的公正性和客觀性。

四是不斷優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)前我國(guó)正處于全面建成小康社會(huì)的全新階段，事業(yè)單位面臨的問(wèn)題更加多樣，矛盾更加深化，為適應(yīng)新的任務(wù)要求，事業(yè)單位需要不斷優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以任務(wù)要求和社會(huì)需求為出發(fā)點(diǎn)合理設(shè)置單位內(nèi)部組織，合理設(shè)置崗位，將合適的職工配置到合適的崗位上，這樣才能保證事業(yè)單位內(nèi)部控制制度得到良好的貫徹和執(zhí)行。

五是加快事業(yè)單位內(nèi)部控制理論及應(yīng)用研究。當(dāng)前我國(guó)關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論和應(yīng)用研究仍然偏少，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作缺乏理論指導(dǎo)。未來(lái)我國(guó)經(jīng)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)研究，創(chuàng)新管理理念和管理流程，充分發(fā)揮事業(yè)單位職工和管理者的積極性和創(chuàng)造性。

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（作者單位：國(guó)家林業(yè)局森林病蟲(chóng)害防治總站）