新時期企業(yè)稅務(wù)風險管理研究

韓玉蘭

摘 要：在新經(jīng)濟時代中，我國科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟水平不斷提升，日漸加強與東西方國家的經(jīng)貿(mào)、文化等各領(lǐng)域交流，為了更好地促進我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，樹立健康、穩(wěn)定的市場經(jīng)濟秩序，加強國家對公司企業(yè)的政策與制度監(jiān)管，并制定公司稅務(wù)管理的法律與各項規(guī)章制度，以約束和規(guī)范企業(yè)在經(jīng)濟市場中的行為，成為現(xiàn)階段我國政府有關(guān)部門的主要職責與目標。針對企業(yè)來說，既要自覺遵守國家的相關(guān)稅收制度與法律，也要提升企業(yè)的稅務(wù)風險管理能力，加強對企業(yè)稅務(wù)風險的防范與控制。下文中，筆者將結(jié)合個人參與企業(yè)稅務(wù)風險管理的工作經(jīng)驗，分析我國公司開展稅務(wù)風險管理的策略與措施。

關(guān)鍵詞：風險管理；稅務(wù)稅收；企業(yè)；新時期

新經(jīng)濟時期的到來，國內(nèi)企業(yè)要積極應(yīng)對發(fā)展機遇與生存挑戰(zhàn)，解決生產(chǎn)經(jīng)營中的各種問題，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，挑戰(zhàn)管理策略與思路，應(yīng)對市場競爭中的風險因素。稅務(wù)風險是企業(yè)會計財務(wù)管理與風險因素防范與管控中的一項重要內(nèi)容，只有事先做企業(yè)稅務(wù)風險管控，才能夠確保企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。與西方發(fā)達國家相比，我國關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風險管理的學(xué)說理論和思想研究剛剛起步，其策略制度、研究成果還不夠成熟，有待進一步提高和深化，一方面要繼續(xù)從我國的現(xiàn)實國情、企業(yè)經(jīng)濟水平與情況出發(fā)，制定出符合企業(yè)發(fā)展需求的稅務(wù)風險管控策略，另一方面可以適當參考與借鑒西方國家的科學(xué)理論和成功范例。下文中，筆者將進行具體論述。

一、關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風險管控的綜述

所謂的企業(yè)稅務(wù)風險管控可以理解為，為了自覺遵守國家有關(guān)稅收管理的法律法規(guī)及規(guī)章制度，同時降級企業(yè)的經(jīng)驗風險，提升稅務(wù)籌劃的管理水平，制定并執(zhí)行稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理策略，起到防范的財務(wù)風險的作用。如果企業(yè)稅務(wù)風險管理策略不科學(xué)，將會增加企業(yè)的經(jīng)營成本和不必要納稅負擔，減少企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟收益，有損于企業(yè)員工的利益分配和勞動積極性，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。從現(xiàn)階段來看，我國企業(yè)在稅務(wù)風險管理工作中主要存在的問題包括兩種：一種是，企業(yè)財務(wù)管理部門未能很好地理解并遵守國家關(guān)于稅收管理的政策規(guī)定與法律法規(guī)，違法了相關(guān)條款內(nèi)容，從而需要承擔國家或地方稅務(wù)管理部門做出的罰金、罰款、滯納金等不利處罰；另一種是，企業(yè)財務(wù)管理部門沒有充分做好納稅工作籌劃、沒有利用國家給予的稅收減免或者抵扣條件，從而間接增加了企業(yè)的納稅負擔，減少了企業(yè)的經(jīng)營所得和利潤收益。

二、現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風險管理中的問題分析

針對我國目前的稅務(wù)管控制度和相關(guān)法律體系來說，其中涉及到數(shù)量繁多的各類規(guī)范文件、法律條款與政策內(nèi)容，它們構(gòu)成了一個龐大、復(fù)雜的稅收管理制度系統(tǒng)，隨著各類新文件、政策和法律規(guī)范的調(diào)整、修改和頒布，我國的稅收管理制度也在相應(yīng)的發(fā)展變化和調(diào)整。其中，由于各地方政府部門關(guān)于企業(yè)稅收管理的政策內(nèi)容不同，導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)對的稅務(wù)風險管理策略也不盡相同。除此之外，由于部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)管理部門的納稅籌劃理念淡薄、風險防范意識較差，缺乏將稅收管理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方針結(jié)合起來的科學(xué)管理理念，弱化了企業(yè)財務(wù)管理部門的稅務(wù)風險管控能力，削弱了企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理部門的管控能力。

一是，就內(nèi)部因素而言主要有以下幾個方面：第一，企業(yè)內(nèi)部管理制度的影響。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)，制度是否健全，制定是否合理、科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風險的程度。第二，企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。由于財務(wù)稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，以及稅收法規(guī)、財務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性可能會出現(xiàn)對有關(guān)稅收法規(guī)的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，同樣也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。第三，企業(yè)自身稅務(wù)籌劃不當形成的稅務(wù)風險。由于每項稅收優(yōu)惠政策都是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總目標，通過稅收制度和政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時效內(nèi)，按照一定的程序申報和批準，才能享受。

二是，從外部因素來看主要有以下幾個方面：第一，國家稅收政策調(diào)整導(dǎo)致的稅務(wù)風險。稅收政策調(diào)整是企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的重要原因之一。由于我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，具有相對較短的時效性。所以企業(yè)的稅務(wù)人員就有可能沒有及時掌握新的稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)法規(guī)濫用或錯用，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。第二，稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及法際之間沖突的影響。由于我國目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊，且不同的執(zhí)法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。對于企業(yè)的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，如果企業(yè)不及時跟進調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，加強對國家稅收政策的學(xué)習(xí)和理解，就會使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏ǎo企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

三、新時期我國企業(yè)稅務(wù)風險管理的策略分析

一是，樹立科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)風險管理理念。從我國當前部分企業(yè)的稅務(wù)風險管控工作情況來看，存在個別部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層對稅務(wù)風險認識不清、管理能力差、風險分析評估與防范水平低等問題。為了正確應(yīng)對企業(yè)的稅收籌劃與組織管理工作，首先應(yīng)當從各部門領(lǐng)導(dǎo)人員開始加強科學(xué)稅務(wù)風險管控的知識學(xué)習(xí)與理念傳播，結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展需求、經(jīng)濟條件，結(jié)合市場經(jīng)濟的供需動態(tài)，制定出最符合企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的稅務(wù)風險管理策略。

二是，實施信息化稅務(wù)風險管控。信息化管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的科學(xué)理論與重要手段，信息化稅務(wù)籌劃與風險管控的應(yīng)用，能夠很好地幫助企業(yè)整理、匯總數(shù)量眾多的稅收管理法律條款與政策規(guī)定，確保企業(yè)的稅收籌劃與風險管理策略與國家法律、政策規(guī)定相一致；與此同時，根據(jù)國家稅收制度的調(diào)整、新政策規(guī)范的出臺，不斷更新完善企業(yè)信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)中的內(nèi)容，確保企業(yè)各項生產(chǎn)活動、組織策略都與信息系統(tǒng)的要求相一致，起到有效、準確、及時監(jiān)察、分析、制定稅務(wù)風險的作用。

三是，構(gòu)建全面的稅務(wù)風險評估與管控機制，加強對企業(yè)稅務(wù)風險的監(jiān)督與防范。企業(yè)應(yīng)當建立持續(xù)更新、系統(tǒng)、全面的稅務(wù)風險評估與管控機制，不斷收集關(guān)于市場風險變化的信息，從本企業(yè)的現(xiàn)實情況與經(jīng)濟實力出發(fā)，結(jié)合市場供需變化，制定一系列的稅務(wù)風險評估、分析與管控策略，描述企業(yè)稅務(wù)風險的條件與類型，制定出針對性的有效稅務(wù)風險管控策略；根據(jù)各類型風險對企業(yè)生產(chǎn)活動的影響程度不同，將風險因素劃分為可接受、小心預(yù)防、風險轉(zhuǎn)移、避免發(fā)生等風險類型，并制定出對應(yīng)的稅務(wù)風險管控策略--對于可能嚴重影響企業(yè)利益的風險因素，應(yīng)當劃分為避免發(fā)生的風險類型；將輕微影響企業(yè)利益的風險因素，應(yīng)當劃分為風險轉(zhuǎn)移的風險類型；將一般影響企業(yè)利益、發(fā)生幾率較低的風險因素，劃分為小心預(yù)防的風險類型；將不太影響企業(yè)利益、發(fā)生幾率較低的風險因素，劃分為可接受的風險類型。

綜上所述，新時期的市場經(jīng)濟條件下，我國企業(yè)應(yīng)當學(xué)習(xí)并樹立科學(xué)的稅務(wù)風險評估理念，建立全面的稅務(wù)風險管控機制，應(yīng)用信息化的稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，不斷提升企業(yè)的稅務(wù)風險管控水平。

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