淺析內部控制審計與財務報表審計整合

盧麗儀

[摘 要]《企業內部控制審計指引》中明確指出，具有專業素質能力的注冊會計師應當能夠獨立開展企業內部控制審計工作，實際上也就是要求相關工作人員將財務的內部控制審計與財務報表的審計工作整合起來，不僅對財務人員的審計工作水平提出了更高的要求，也能起到節約會計成本的目的，但兩方面工作的整合，屬于一種新的審計工作運行模式。因此，需要分析整合過程中出現的問題，并通過采取有效的管理方式促進兩者融合。

[關鍵詞]內部控制；財務報表；審計；整合

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.004

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）14-00-02

在財務工作中，企業內部控制工作審計與財務報表審計從工作系統上來講是兩個獨立的個體，在實際的審計工作中會發現，作為財務工作中的兩個主體與核心的工作內容，二者之間也存在密切的聯系，因此如何通過有效的管理方法實現兩方面審計工作的融合，從而提高審計工作的效率和質量，降低財務審計工作的成本，是值得探討和研究的問題。

1 內部控制與財務報表審計整合的必要性

1.1 提升審計工作效率

在企業中，財務審計工作是一項復雜、專業且有較高精確性要求的工作內容，且無論是內部控制的審計工作還是財務報表的審計工作，其都涉及企業運行和管理工作的方方面面，因此，獨立開展兩方面的審計工作，所需要的工作時間相對較長，但從兩方面工作的目的進行分析，都是通過對參與審計的單位的財務內部控制工作要點以及財務運行狀況進行全面深入的了解，并將部分聯合控制和審計措施在審計工作中進行小范圍的試點應用。找出企業內部控制工作中存在的問題和缺陷，同時對可能發生的財務風險進行有效控制。這是企業內部控制審計和財務報表審計工作中的重點，也是實現二者融合的主要切入點，從這方面的共性出發，可以對兩方面財務審計工作中的相關憑證進行融合借鑒。在通常情況下，財務報表中的數據如果出現問題，轉化到具體的企業內部控制工作中即可提示出一定的內部控制問題，所以在實際審計工作中將兩者進行結合審計和管理，可以有效提升審計工作的效率，縮短審計工作的整體進程。

1.2 確保良好的審計效果

企業的財務管理和審計信息的要求，在新的經濟環境和時代背景下也有了新的要求。審計工作必須滿足真實性、可靠性、科學性和全面性的總體要求。這就需要企業相關的審計工作人員和財務管理人員全方位掌握兩方面審計工作的具體流程，把握兩項審計工作中的共性和差異，從而發揮出兩者的互補作用，提升財務審計工作的可靠性和科學性。另外，審計工作的效果觀察，也可以從企業的內部控制和企業的財務報表數據兩方面進行觀察和分析。一方面，采取有效的管理措施做好企業的內部控制，可以提升反映內部控制效果的財務報表數據的可靠性。另一方面，細致、準確地做好財務報表的分析與審計工作，對于對照檢查企業內部控制工作中出現的問題和不足也有一定的輔助作用，因此，兩方面審計工作的結合，有利于提高審計工作的整體效果和工作質量。

1.3 降低審計工作的成本

本文針對財務審計工作所討論的企業類型是電力企業，電力資源是我國經濟發展和人們日常生活中必不可少的一種資源類型，且電力網絡從其覆蓋面以及應用范圍的角度來講，都是比較廣的。因此，此類企業的財務審計工作所涉及的問題也比較多，審計工作的成本自然會增加。這不僅是審計工作本身的規范性和嚴謹性的要求，也與電力企業本身的審計流程復雜性相關，因此基于審計工作總體耗時較長的特點，如何通過提升工作效率來降低成本就顯得非常重要。降低成本是每個企業在發展過程中的重點，電力企業的資金流動量很大，審計工作的成本也就隨之升高。所以，在電力企業中推進兩方面審計工作融合，可以有效降低審計成本。

2 實現審計工作整合的有效措施

2.1 制訂有效的審計工作管理規劃

對于電力企業來講，審計工作的重點在于電力資源能否得到合理利用。而電力資源作為定量按需分配的資源，其應用和供應過程中需要一個合理的規劃。同樣，對于企業的財務審計工作來說，在實現二者融合之前，必須通過對兩種審計工作的流程和關鍵點進行準確的分析和把握，找到二者結合的合理切入點，然后在結合實際的審計工作進程分析結果，制訂出合理的審計工作整合運行規劃，確保二者融合工作流程順利進行。從管理者的角度來說，在實施管理工作時，必須要從整合審計工作的關鍵點入手，逐步按照相關的工作流程對審計工作的有序性和規范性實施監管，保證科學的工作規劃在企業整合審計的過程中全面推進和實施。表1是針對電力企業審計工作中面臨的風險和審計要點進行的列表式分析，管理人員應當從以下幾方面入手合理制訂二者融合的審計工作管理規劃，有效規避風險，做好企業財務審計的實施和監管工作。

通過對表1中的風險類型進行分析可知，在電力企業的長期運行中，除了國家政策和市場環境可能帶來的風險之外，主要的審計工作風險還是來源于審計工作流程控制和審計人員素質。可見，在電力企業的運營中，有效的管理措施起著非常重要的作用。另外，通過對風險的分析，也為管理人員開展管理工作提出了一個明確的目標，從另一個側面可以提高審計人員的管理工作成效。

2.2 通過有效的管理制度實現二者有效融合

從實際情況來講，單一的企業內部控制管理制度和企業財務報表管理制度都不能在兩項審計工作同步開展的狀態下進行全面監管。因此，在二者融合進行審計工作時，應從電力企業開展財務工作的實際出發，制定出新的、適應于這種融合性財務審計工作運行模式的規章制度，對審計工作狀態進行有效管理。以本文所探討的廣州番電電力建設集團有限公司為例，作為一名具有多年財務管理工作經驗的專業財務工作人員來講，通過結合實際對傳統模式下的企業內部控制與財務報表審計工作進行分析，先后制定了《預算管理規定》《重大財務事項管理規定》，修編了《資金支付審批辦法》《應收賬款管理辦法》《固定資產管理辦法》等制度，涉及從財務審計和企業內部控制審計的角度，分別對財務預算工作、重大企業資金流轉、相關資金支付問題、企業運行中的應收賬款以及企業固定資產管理等各方面財務工作的推進和管理。

2.3 提高審計人員的綜合素質

財務審計和企業內部控制審計工作的融合，對兩項審計工作的具體從業人員提出了更高的要求，一方面，擴大了審計人員的工作范圍，提升了審計工作的綜合性，另一方面，對審計工作人員結合實際開展審計工作的能力提出了更高的要求。因此，為了保證審計工作融合后的工作質量，企業需要通過開展專業財務知識講座的方式提高審計工作人員的理論水平，同時也要通過開展試點審計工作模擬訓練的方式提高審計人員的實際操作能力。此外，在開展培訓時，企業要根據審計人員具體負責的環節和流程，有針對性地開展講座培訓，切實提高審計人員的職業技能，保證審計人員具有過硬的理論知識儲備和專業的實際工作能力。

3 結 語

內部控制和財務報表審計工作的融合，對于優化電力企業的財務工作運行模式，具有非常重要的意義。相關的審計工作人員以及財務管理人員要積極把握審計融合后的關鍵要點，提高整合后的審計工作質量，為電力企業開展財務審計工作提供保障。

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