內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用機制

顏家英

[提要] 對于內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用這一命題，國內(nèi)外學(xué)者目前比較認同的觀點是確認和咨詢作用。本文基于這一觀點，分析我國內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮作用的現(xiàn)狀和成因，并結(jié)合我國實際，就強化內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)風(fēng)險管理；作用機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月8日

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，在全球市場中的每一個企業(yè)都面臨著機遇和風(fēng)險。近年來，不少知名企業(yè)破產(chǎn)倒閉，風(fēng)險管理成為當(dāng)今理論界的熱點問題，也成為每一個企業(yè)不得不面臨和重視的問題。我國的企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計都處于發(fā)展階段，本文希望通過對內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中作用機制的細致探討，對完善我國在這一方面的實務(wù)工作盡微薄之力。

一、內(nèi)部審計的概念

2001年1月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計做出了全新的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)這個定義，我們不難看出現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)將幫助企業(yè)管理風(fēng)險納入了其職責(zé)范圍內(nèi)，并且把審計的目標與組織的目標直接關(guān)系起來，幫助企業(yè)更好地管理風(fēng)險，實現(xiàn)組織目標。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用現(xiàn)狀及成因分析

（一）現(xiàn)狀

1、企業(yè)管理當(dāng)局沒有認識到企業(yè)風(fēng)險管理的重要性，更沒有認識到內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用。我國市場經(jīng)濟的興起不過30多年，計劃經(jīng)濟時代的一些思想觀念對現(xiàn)在的企業(yè)仍然有著巨大的影響。大量企業(yè)依然沒有認識到風(fēng)險管理的重要性。有些企業(yè)即使意識到了需要進行風(fēng)險管理，也是被動地對風(fēng)險做出反應(yīng)，而不是積極主動地預(yù)防控制風(fēng)險，更不用說全方面地評估風(fēng)險并系統(tǒng)地管理風(fēng)險了。能夠認識到內(nèi)部審計可以促進企業(yè)風(fēng)險管理，提高企業(yè)風(fēng)險管理有效性的企業(yè)更是鳳毛麟角。顯然，在風(fēng)險管理意識不強、內(nèi)審沒有得到企業(yè)高層重視和支持的企業(yè)中，內(nèi)審不可能在幫助企業(yè)有效控制風(fēng)險中發(fā)揮多大的作用。

2、審計工作權(quán)責(zé)不明確，審計機構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是監(jiān)督和評價企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的風(fēng)險管理，并提供改進的意見與建議。當(dāng)前，我國大部分企業(yè)中，內(nèi)部審計人員不僅負責(zé)建立風(fēng)險管理機制，而且要負責(zé)風(fēng)險評價與控制。這樣不僅加重了內(nèi)部審計人員的工作負擔(dān)，而且使其獨立客觀性受到很大影響，不能有效發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險管理中的監(jiān)督評價作用。同時，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門是在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的。很多企業(yè)沒有設(shè)置審計委員會，如此，則內(nèi)部審計人員無法直接與董事會溝通，其獨立性很難得到保證。內(nèi)部審計人員的工作對總經(jīng)理負責(zé)，審計報告也是遞交給總經(jīng)理，如果內(nèi)審人員提出的意見沒有被采納，董事會也無從得知，這會嚴重影響內(nèi)審人員在企業(yè)風(fēng)險管理中的監(jiān)督評價以及優(yōu)化功能。

3、內(nèi)部審計人員風(fēng)險管理意識薄弱。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求由具有管理資歷和具備不同專業(yè)和背景的人員組成內(nèi)部審計部門，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計人員不足時，可以聘請相關(guān)專業(yè)的人員參與審計。然而，目前我國大部分的內(nèi)部審計部門主要由具備財務(wù)知識背景的人員組成，這樣審計部門的風(fēng)險導(dǎo)向意識和識別、解決風(fēng)險的能力極有可能不足。因而，目前大部分企業(yè)的審計人員并沒有認識到自身對企業(yè)風(fēng)險管理的職責(zé)，對審計工作的認識還停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度導(dǎo)向?qū)徲嫷膶用嫔稀Ｋ麄儗⒋罅康木τ迷趯徲嬈髽I(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)、財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和內(nèi)部控制的有效性上，只有極少數(shù)的內(nèi)部審計人員關(guān)注到企業(yè)的風(fēng)險。這種只關(guān)注企業(yè)過去記錄的真實性和內(nèi)部控制系統(tǒng)過去運行的有效性的審計方法，僅僅就企業(yè)已經(jīng)面臨的風(fēng)險進行評估并提出防范措施，不會主動研究企業(yè)未來可能面臨的風(fēng)險，沒有將內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面的積極作用完全發(fā)揮出來。

（二）原因

1、相關(guān)的政策和制度尚不完善。我國關(guān)于風(fēng)險管理方面的比較完善的指引是2006年6月6日出臺的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》。該指引借鑒發(fā)達國家風(fēng)險管理方面的法律法規(guī)，對我國中央企業(yè)的風(fēng)險管理工作做了比較全面的闡述。該指引要求，有條件的中央企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的部門來負責(zé)有關(guān)風(fēng)險的各項活動，同時還應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，負責(zé)考評有關(guān)部門是否有效地完成了對風(fēng)險的管控，審計報告直接遞交審計委員會。但是，該指引制定得過于原則化，沒有強制要求企業(yè)必須執(zhí)行，因而并沒有得到很好的落實，企業(yè)的風(fēng)險管理效果并不是很好。

2、企業(yè)組織機構(gòu)及配套制度不健全。健全的組織機構(gòu)是企業(yè)進行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立一個獨立的部門，專門負責(zé)風(fēng)險；同時，要讓該部門的成員知道他們的權(quán)力是什么，他們應(yīng)該做些什么。企業(yè)的風(fēng)險管理和對風(fēng)險管理的審計應(yīng)由獨立的部門完成，以保證該工作的客觀性。然而，我國大多數(shù)公司并沒有設(shè)置單獨的部門管理風(fēng)險，而是由各個部門自行管理與該部門有關(guān)的風(fēng)險。當(dāng)風(fēng)險真正出現(xiàn)時，各個部門又無力承擔(dān)風(fēng)險，而是互相推諉，沒有部門去應(yīng)對風(fēng)險，最終導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。由于缺少承擔(dān)風(fēng)險的明確的責(zé)任人和協(xié)調(diào)整個公司共同管理風(fēng)險的機制，又沒有內(nèi)審對最終的風(fēng)險是否得到有效的管理進行考評，很多企業(yè)的風(fēng)險都沒有得到有效的管理。同時，由于企業(yè)風(fēng)險管理意識的缺乏，也沒有制定相關(guān)的內(nèi)部審計制度，使企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其在風(fēng)險管理方面的作用。

3、內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高。據(jù)調(diào)查，我國從事內(nèi)部審計的工作人員中，研究生占1.1%，本科生占15.56%，大專生占73.89%，這說明我國內(nèi)部審計人員的學(xué)歷高于國民平均教育水平，但從內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景來看，絕大部分都來自于會計審計專業(yè)。而西方發(fā)達國家對內(nèi)部審計部門的人員構(gòu)成的要求為：工程技術(shù)專業(yè)、經(jīng)管專業(yè)、其他專業(yè)各占1/3。事實上，內(nèi)部審計人員專業(yè)和背景的多元化有利于發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險管理方面的作用。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，在內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變的情況下，多元化的內(nèi)部審計部門能幫助其更好地識別、應(yīng)對風(fēng)險，從而提高企業(yè)的風(fēng)險管理能力。正如前文提到的，當(dāng)具有財務(wù)背景的人員占內(nèi)部審計部門的大多數(shù)時，很容易導(dǎo)致內(nèi)部審計過分關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，從而影響其職能的全面發(fā)揮。

三、對策建議

（一）從內(nèi)部審計部門來說，要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，強化風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員的勝任能力是其促進企業(yè)風(fēng)險管理的決定性因素。目前，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍較低，且成員知識背景結(jié)構(gòu)不合理。因此，企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時，一方面要重視其文化水平；另一方面要重視其知識背景，促進內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)的多元化。

（二）從企業(yè)層面來說，要規(guī)范和健全組織機構(gòu)及配套制度。內(nèi)部審計在企業(yè)的風(fēng)險管理中發(fā)揮作用的一個前提條件便是企業(yè)已經(jīng)實施了風(fēng)險管理。因此，企業(yè)首先應(yīng)設(shè)立獨立的部門專門負責(zé)有關(guān)風(fēng)險的事宜，幫助企業(yè)高效地管理風(fēng)險；其次，要提高內(nèi)部審計部門的地位，也就是說企業(yè)的高層管理人員要重視內(nèi)部審計。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門是由總經(jīng)理負責(zé)的，這樣的做法不利于內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險管理方面的積極作用；最后，為了審計活動能高效、有序地開展，企業(yè)應(yīng)制定完善的內(nèi)審工作制度，讓審計工作規(guī)范化，也能免受企業(yè)管理層的干擾。

（三）從國家層面來說，要完善相關(guān)的法律法規(guī)。從第三部分的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)審計和風(fēng)險管理方面的法律法規(guī)不完善，企業(yè)無章可循，是我國大量企業(yè)面臨著巨大風(fēng)險卻無法有效管理的一個重要原因。因此，政府應(yīng)該借鑒發(fā)達國家的做法并結(jié)合我國實際，積極建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，不能僅僅停留在原則層面，要讓企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部審計都能有章法可依，敦促企業(yè)真正地落實風(fēng)險管理和內(nèi)部審計，幫助企業(yè)有效地降低最終承擔(dān)的風(fēng)險，進而更好地實現(xiàn)企業(yè)目標。

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