增值稅會計核算現狀分析

孫芳

[提要] 增值稅作為我國稅收的重要來源，是針對在我國境內銷售、加工、修理等服務獲得增值額而征收的一種稅費，其正確核算不僅影響企業及其利益相關者的經濟價值，還關系到稅務部門工作。綜合來看，增值稅在我國的實施由來已久，但受多重因素影響，其中依舊存有不少問題，有關方面的研究備受學術界及社會各界關注。本文基于對增值稅會計核算現狀及存在問題的分析，就其相關完善對策進行探究。

關鍵詞：增值稅；會計核算；現狀；問題；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月21日

一、增值稅會計核算現狀

在國家宏觀政策導向下，多數企業均能自動遵守相關法律規定，稅法改革亦是取得了顯著成效。但是客觀分析來看，我國現行的增值稅會計核算亦存有不少問題，理論與實踐層次上矛盾較大。具體而言，增值稅是企業產品或服務在售出并獲得利潤之后，基于當前銷售稅額扣除成本稅額所得出的增值稅。然而，在實際操作過程中，企業購入的材料并非完全用于當期消耗，并不能計入完全成本核算中，其所繳納的增值稅并非完全的增值稅，雖然可以通過向后遞延保證最后繳納稅額一致。但是，在一定時期內，從增值稅會計核算維度上講，其所得出的結果大相徑庭。另外，企業在增值稅會計核算時，經常按照現在的評價標準來估值當初購入或建設時發生的歷史成本，其結果出入較大，與成本計價的原則相悖。目前而言，增值稅會計核算實踐中，增值稅均以企業負擔的成本出現，缺乏獨立的科目設置，對相關會計信息的披露不完備，很難有效幫助企業降低成本、減少賦稅，也影響了使用者決策。

二、增值稅會計核算存在的問題

市場經濟發展環境下，企業經營業務趨于多樣化，對增值稅的相關處理變得越來越復雜。但是現階段，由于增值稅會計規范不合理，加之相關工作者臆斷，隨意性較大，造成了核算中的諸多問題，具體表現如下：

（一）科目過于繁多。根據《企業會計制度》之相關規定，“應交增值稅”科目下應設有進項稅額、銷項稅額、已交稅額、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅等九個三級明細科目。客觀維度上講，細致規定某種程度上限制了企業逃稅、漏水行為，但過于繁瑣，無疑增加了增值稅會計的財務管理工作難度，亦不能直接反映企業的真實納稅情況。同時，繁雜冗余的會計科目，所反映的核算內容不盡明晰，容易造成企業增值稅會計人員理解困難，并自身核算錯誤、披露失誤等問題。針對此類問題，國家后續頒布實施了《關于對增值稅會計處理相關問題補充規定》等改革意見，意在科學合理地簡化會計科目，減輕相關人員工作壓力及負擔，確保披露信息準確無誤。但事實上，目前很多企業并未很好地貫徹執行，對增值稅科目的設置不合理，給信息資料使用者帶來了諸多不便。另外，根據“價稅分離”的會計核算規定，貨物、采購等費用應計入購貨成本，而增值稅則需獨立核算。同一企業采用差異化的增值稅會計核算方式，導致每次的購貨成本沒有可比性。

（二）信息披露失真。一般情況下，增值稅的繳納對企業現金流產生了巨大影響，是企業會計信息披露的重要內容之一。根據我國相關法律條例規定，如《應交增值稅明細表》、《增值稅納稅申請表》等，要求企業客觀真實地披露增值稅核算信息。但是，稅務部門尚未對企業丟失發票的購貨稅額、不按規定開具的發票稅額等而不允許抵扣的進項稅額作出詳細列示，亦沒有規范披露方式，一定程度上增加了企業操作空間，甚至出現了弄虛作假行為。同時，如此還造成了企業違法風險，增加了國家稅務部門監管難度，對整個市場經濟的發展不利。理論維度上講，增值稅具有可轉嫁性，僅列示在資產負債表中，并不會對企業利潤產生影響。但是，在實際操作踐行中，會計上對視同銷售行為、未能抵扣的進項稅額進行計入成本或費用處理，并反映到不同的賬目上，一定程度上降低了信息披露明細性，還影響了企業利潤，如視同銷售行為的涉稅處理、存貨非正常損失涉稅處理等，均可能導致企業利潤減少。

三、增值稅會計核算對策

增值稅會計核算作為一項系統化工程，需從頂層設計入手，調整會計科目、規范成本核算、完善披露信息等，提升會計信息質量，為企業的可持續發展奠定基礎。作者基于上述分析，結合實際情況，針對性地提出了以下幾種增值稅會計核算對策，以供參考和借鑒：

（一）調整會計科目。宏觀層面上講，增值稅一般包括進項稅額和銷項稅額兩種，其經濟含義大相徑庭。為了明確顯示待抵進項稅額對本期應繳增值稅的抵消作用，同時排除期末留抵進項稅對“應交稅費”科目余額的影響，建議開設相關科目，繼而提升增值稅會計信息質量。本質上而言，進項稅額可視為一項預付的未來可實現的資產，與所得稅核算中的“遞延所得稅資產”一般，體現了納稅人可以抵扣的權利，因此建議設置“待抵增值稅進項稅”。同時，對納稅人來講，增值稅銷項稅額屬于一種現時義務，建議設置“待轉增值稅銷項稅”科目，對其銷項相關處理。基于此，在立法層次上，重新定義增值稅進項稅和銷項稅，根據其經濟實質改為納稅人預收的未來負債和預付的未來資產。同時，適度減少增值稅會計核算明細科目，如“未交增值稅”。因為，在二級科目設置中既然已經有“應交增值稅”，明顯披露了繳納的增值稅稅額，無需再重復披露未交的增值稅稅金，只需在此基礎上建立一個“未交稅金”的三級科目即可。

（二）規范成本核算。如上分析所述，造成企業成本沒有可比性的重要影響因素在于，企業在不同條件下的會計核算方式未有統一。據相關調查結果顯示，同一企業采用不同的成本核算方式所得出的結論存有差異，可能會增加其納稅成本，造成不必要的經濟損失。因此，新時期應盡快建立統一的增值稅會計核算方式，采用“價稅分離”和“價稅合一”的并行操作機制，并根據具體條件情況，靈活選擇、有效運用。如此一來，以成本核算為最終目的，通過規范“價稅分離”、“價稅合一”，為企業增值稅會計核算提供參考，避免太大的差異出現。在此過程中，要明晰上述兩種成本核算方式的特點及差異，理性、公平對待，同時滿足企業和稅務部門的雙重需求，協調好其間的關系，解決利益沖突，并從立法的層次上進行規范，建立完善的循環結構，促進企業可持續發展，并完成稅法改革。另外，針對不能抵扣進項稅額對企業利潤的影響問題，建議將永久性稅額差異納入到管理費用中，如發生損壞的購進材料、集體福利、用于非增值稅應稅的購進貨物等，并引起管理層的高度重視。

（三）完善披露信息。完善的會計信息披露，為投資人和債權人的科學決策提供依據，并反映企業管理層面的受托管責任。現階段而言，我國雖然出臺了《應交增值稅明細表》、《增值稅納稅申請表》等相關規定，但對企業增值稅會計信息狀況的披露依舊不夠細致詳盡，既影響了有關方面對企業涉稅理財活動的了解，又增加了稅務部門的監管工作難度。對此，建議進一步引導企業完善增值稅會計信息披露機制，通過核算方式方法創新，提升信息質量，并盡可能提高企業主觀能動性，使之從成本節約與經濟建設的維度出發，設計構建完善的信息披露明細表，將進項稅額、銷項稅額等詳細內容融入其中，為使用者提供諸多便利。在此之余，知識經濟時代，人才作為企業參與競爭的核心資本，應加強會計從業人員建設，通過開展多樣化的培訓教育活動，豐富他們的專業學識涵養，強化其職業精神，樹立良好的法治意識、道德意識，鼓勵增值稅會計核算創新，分享有效實踐經驗，以提升相關從業人員的綜合素養，使之為企業經濟發展和國家稅收工作做出應有的貢獻。

總之，增值稅會計核算的創新完善十分重要和必要，其作為一項系統化工程，應注重調整科目設置、規范成本核算、完善披露信息，以增強增值稅征管，改善企業會計信息質量，為企業的可持續發展奠定基礎，未來關于其探究任重而道遠。

主要參考文獻：

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