公司治理結構對內部控制有效性的影響分析

王宏

摘 要：內部控制對于企業的管理工作是非常重要的，它既衡量著現代企業的管理水平，又保證著企業的可持續發展。同時，公司治理結構是否健全與企業內部控制的有效性有不可分割的聯系。本文從公司治理結構的定義和內涵分析，探討各個階層的結構特征與內部控制有效性的關系，并從公司治理的各個角度對內部控制提出改善的建議。

關鍵詞：公司治理結構；內部控制；內部審計

隨著社會不斷的進步，國內外不少的經濟學家對內部控制和公司治理進行過詳細的分析和研究。內部控制是企業發展到一定的階段所需要形成地保證企業有效運行的控制體系。企業需要有良好的治理結構才能保證企業秩序的有條不紊。越來越多的企業認識到內部控制對企業發展的重要性，如何將公司治理與內部控制的良好結合，控制企業風險，實現經營效益和效果，這是現代企業長遠發展亟待解決的關鍵問題。

一、公司治理結構與內部控制的關系

公司治理結構是由企業的股東、董事、管理層、監事會所組成，各自遵循自身的職責和權限，相互約束、相互監督，為企業的生存和發展做出貢獻。公司治理結構是否健全與企業內部控制的有效性有不可分割的聯系。公司治理結構越好，公司對股東、董事會、管理層、監事會職責分工越明確，各利益主體對企業的日常業務活動更能有效把控，更能發揮自己的潛在優勢，遵守內部控制制度的章程，為實現企業的持續發展做出貢獻。

公司治理結構相關因素對內部控制有效性的影響：

1.股權結構對內部控制有效性的影響

股權結構是指每個公司的股東出資情況占公司實收資本的比例，并且根據出資情況不同，股東對公司經營活動的表決權不同。從股權結構來看，我國大股東在股東大會中地位過高，不重視中小股東的意見，導致公司經營方針偏向大股東的利益，對公司整體經營績效目標有不利的影響。同時，由于公司中小股東利益在股東大會上得不到關注，股東出席會議的比例相對減少，導致股東對董事會、監事會和高級管理人員的監督力度也大大減弱。

2.董事會構架對內部控制有效性的影響

董事會構架在整個企業的內部結構中有著非同尋常的意義，它是連接股東和管理層的樞紐，通過制定有效的經營管理制度，保證企業內部控制的有效性。董事會的規模大小、獨立董事比例高低對內部控制有效性也會產生不同的影響。董事會是公司的主要決策機構，董事會人數越多，來自不同專業領域的有良好公司治理經驗的優秀專家就有可能更多，相對于專家人員較少的董事會來說有更大的優勢，對公司經營效果也更有利。

3.高級管理層對內部控制有效性的影響

高級管理層在企業的組織結構中起著重要的作用，高級管理層根據公司的發展方向制定詳細的工作計劃，對企業的日常經營活動進行系統的分配，監督下層人員對上級任務的完成情形，是能夠影響內部控制的關鍵因素。在我國普遍存在著一個人兼任兩個職務的現象，使得內部控制制度不能有效進行。一個高級管理層同時擔任兩個職位，很可能使得公司的決策權和經營權分離，這樣的組織結構對內部控制的實施產生嚴重的阻礙，對公司的發展也會造成不利影響。既不能實現董事長對管理層的監察督促，對財務報表的真實可靠性和對法律法規的遵循性也不能提供保障，為財務舞弊現象的出現大開綠燈。

4.監事會對內部控制有效性的影響

監事會能夠對公司經營的合法合規進行定期的檢查，對公司相關人員的經營行為進行有效控制，避免了越權操作等違法行為。監事會人員的專業素養和自身素質越高，對董事會、管理層的監督效果越好，監事會監督檢查質量更高，對公司治理結構有良好的反映，能及時發現影響內部控制有效性的因素，對企業的內部控制制度作出適當、準確的調整。監事會彌補了股東大會、董事會、高級管理層的不足，具有協調統一的作用，使得公司治理結構更加豐富。

二、內部控制有效性的現狀分析

上市公司內部控制的發展需要各種條件作為保障，優良的運行環境對企業內部控制的貫徹實施具有重要的影響。其中，治理結構是內部控制環境的關鍵，企業實施內部控制應該先從治理結構入手。如果領導人濫用職權，或者不相容崗位串通舞弊，內部控制必然失效。目前我國企業內部控制存在的問題如下：

第一，內部控制制度虛無。我國有些上市公司對內部控制的認識不夠深刻，缺乏樹立正確的內部控制的觀念。有些上市公司盡管已經建立了一套內部控制制度，但仍然形同虛設，有規章不遵循、有制度不依照，使得內部控制制度并未實施只是流于形式而已。上市公司在遇到具體經濟業務問題時，不能只是將內部控制制度流于形式，應當基于內部控制制度上靈活的處理問題。

第二，公司治理結構存在缺陷。企業公司治理結構還存在嚴重的缺陷，股權高度集中化的現象很嚴重，監事會獨立于公司董事會、高級管理層之外，但實際上由于股權高度集中化使得監事們集體失語，使得決策權、管理權、監督權表面上相互獨立，實則并未發揮出各自的職能作用。公司以高薪作為條件，給予高級管理人員對公司日常業務進行管理的權限，卻不曾想到，有些低素質管理層不妥善對待這種權利，無法對企業的發展作出有貢獻的價值，反而使得內部控制制度無法正常運行。如何建立健全公司治理結構，合理平衡權力機構之間的經濟利益關系，是建立健全內部控制系統的基礎。

第三，內部審計軌制薄弱。我國有些上市公司對內部審計并不重視，公司設立的財務部只有會計和出納，并沒有專門的審計人員。不僅不切合有關軌制和章程，而且容易造成高級管理人員和財務人員不重視內部審計，對內部審計的自力性、嚴正性和權威性造成威脅，影響了內部控制的實際作用效果。所以，我國上市公司應當設立獨立的審計機構，對公司的日常賬務進行審計檢查，防止公司財務做假賬，影響公司的發展。

第四，內部控制信息化水平低。我國企業應當加強對電子信息系統的學習，將信息技術與企業內部控制相結合，建立一個信息自動化的軟件，將企業生產經營管理融合進去，掌握對經濟業務的主動權。我國上市公司信息化水平的薄弱性使得內部控制系統缺乏科學化的管理，對內部控制有效性的提高非常不利。

三、完善企業內部控制有效性的對策建議

為應該從上市公司的股權結構、董事會的特征和高級管理人員、監事會等各個層面著手，合理規范公司治理結構框架體系，改善公司內部控制有效性，保證公司健康發展。

1.合理確定董事會規模，推行獨立董事制度

董事會是公司治理的重要組成部分，董事會構造特點影響著公司治理效果的高低，它相當于就是站在高層面上來觀察公司經營管理的情況，發現其中的問題并提出相對應的建議。董事會成員的多少對公司治理結構的好壞有不同的影響。董事會成員越多，需要協商解決的困難就越多，董事會的管理能力越分散，控制的能力就會降低。因此，公司需要保持合理的董事會規模，配置適當的董事會成員，使得公司治理結構達到最優狀態。一般認為，董事會的規模大小保持在9人左右比較適宜，超過9人，內部控制有效性可能將會隨著董事會規模的擴大效果反而被稀釋。還有，公司應該正確看待獨立董事制度。獨立董事雖然能夠相對公正的看待問題，對企業的日常經營活動具有公正性，但這與規模的大小無關。獨立董事比例為董事會成員中獨立董事的人數，一般認為，獨立董事人員應當保持在董事人數的四成左右，所以應該均衡分配董事會人員規模并且平衡獨立董事比例。

2.強化審計委員會職能作用

有些上市公司設立的財務部只有會計和出納，并沒有專門的審計職位，一般由公司的財務負責人擔任，并不能對公司的日常生產經營進行審核檢查，不能對公司的財務真實性綜合評價。審計人員缺乏自己單獨的工作環境，這樣的方式容易造成財務人員的徇私舞弊現象。企業設立審計委員會對上市公司內部控制有效性有著舉足輕重的影響。但是怎樣更好的保持其獨立性并發揮自身潛在優勢是擺在研究內部控制有效性面前的一個實在的問題。因此，企業應該加快設置審計委員會，并在日常業務活動中實施監督權利。

3.提升董事會、監事會會議效率

董事會對公司的日常行為進行規范，預測公司的發展方向，協調各部門權限，作為公司治理結構的重中之重。上市公司開展董事會會議應該注重質量而不是數量，應當充分發揮董事會會議的職能作用；監事會獨立于董事會、管理層之外，負責對公司董事會、高級管理層的經營管理進行審核和考察，防止公司徇私舞弊現象的出現。如果公司某一方面出現問題，監事會有權利根據重要程度緊急召開監事會會議并討論相關的問題。因此，公司應當加強保持監事會人員的獨立性，保證監事會成員的公正性和透明化，提高監事會中股東以及職工代表的比例，提高監事會會議的效率使其充分發揮內部監督作用，促進內部控制有效性的提高。

4.構建企業風險管理體系

每個企業的生存都是由諸多的業務活動組成，而企業諸多業務流程構成了企業業務活動。因此，企業應當在業務流程再造或優化過程中實現內部控制的有效性。企業應當建立健全有序的業務流程，明確分配各部門的權利和義務，對一些潛在的風險有效預估，并制定合理的風險解決方案，保證企業內部控制程序的有效實施。企業應該建立獨立的風險部門，要求各個部門人員參加風險培訓，樹立風險管理的觀念，使其意識到在業務活動中盡量將風險控制在合理的范圍內，以便減小企業承擔的危機。企業應當培訓各部門識別不同種類風險的能力，分析面臨的是風險還是機遇，以便能及時應對規避風險，面對機遇。確保各部門權利和義務清晰透明，保證企業各部門之間信息快速高效的傳遞。同時，應對建立完善的內部管理體系，建立詳細的業務流程，并據此分析關鍵風險點，編制定相應的風險解決方案。

四、結束語

內部控制是社會經濟發展的結果，它貫穿于企業經營管理的各個階段，也是規避風險的有效手段。企業為了實現長久的生存和發展，制定防范企業風險的方案，達到提升企業內部控制活動的目的。企業內部控制制度的不健全，將導致企業承受巨大的損失，以致造成企業的破產。因此，企業應當建立健全的公司治理結構，提高企業內部控制的有效性，保護利益相關者的合法權益，促使企業健康可持續發展。

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