企業破產審計中風險分析與防范策略探討

查代杰

摘要：企業走向破產的原因是復雜多樣的，注冊會計師及審計人員依法對破產企業進行審計的過程中面臨著一系列風險，主要包括破產企業環境復雜、破產企業財務人員或第三方舞弊、審計法律體系不盡完善、破產企業會計信息失真、審計人員素質有待提高等影響破產企業審計結果的審計風險。而破產企業審計規避風險的有效手段是查證破產企業的賬表舞弊行為和還原破產企業失真的會計信息、評價破產企業的經營能力和發現破產企業的重大弊端，正確評價破產企業在財務管理上是否遵紀守法，同時提高破產企業審計人員的綜合素質。近幾年，市場環境變得越來越復雜，企業間的競爭在日益激烈，眾多企業都在想方設法地完善自身，提升自身在管理、組織與運營方面的能力。審計是企業運營過程中的必要程序，是對企業內部控制、財務運作、及績效結果的審查。目前，企業破產審計過程中出現了諸多的風險，為了避免審計風險的發生，本文就企業破產審計風險的分析及防范進行了探究。

關鍵詞：企業破產審計；風險；防范策略

通過分析破產審計過程中存在的風險和需要注意的問題，提出了相應的控制對策，如審計人員可以通過對破產審計的特定范圍和特征分析，采取可行的措施；增強審計人員的風險意識；加強審計風險的預測性分析和制定嚴格、周密的審計方案等。由于我國社會經濟的快速發展，其對應的市場經濟制度也愈加完善和健全，并且隨著我國一系列金融、行政制度的陸續頒布，審計在我國社會經濟建設過程中展現出來的優勢也愈加明顯。審計作為企業健康運行的重要保證，能夠對企業內部經濟活動進行審查。

一、企業破產審計中風險產生的原因

審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

（一）財務管理不善

財務是企業發展的根基和基礎，財務管理質量決定著企業的發展方向，做好財務管理至關重要。就企業破產審計風險發生的現狀來看，很大部分是由于人為因素而導致的，若財務管理不完善，會出現亂投資、拆借資金等情況，難免會出現財務管理瑕疵，一旦出現就會為企業帶來巨大的經濟損失。同時，財務管理問題的滋生，與管理制度的缺乏有著直接性的關系。管理制度的約束性與規范性差，缺乏相應的獎懲制度，是導致審計風險產生的主要原因。

（二）企業破產審計法律體系不盡完善

審查破產宣告日以前六個月破產企業的財務收支，通過實物資產的增減變化，債權債務的處理，看有無隱匿、私分、無償轉讓資產、非正常壓價等違法行為。現階段，我國在企業破產審計風險控制與防范方面還缺失制度保證。其中法律法規不健全是其面臨的主要問題之一。例如，若缺乏完善的法律法規，當出現違法亂紀行為時，企業的利益將受到嚴重損害。

（三）企業破產審計人員水平參差不齊

在企業破產審計的過程中，審計人員作為審計的主體，其自身水平的高低直接影響著破產審計中風險的有無和大小。企業破產審計人員對于基礎知識的掌握嫻熟與否，是否恪守職業道德與規范，能否靈活應對隨時突發的經濟狀況，這些因素都直接影響了破產審計中的風險。在企業破產審計人員水平參差不齊的情況下，會出現破產審計工作效率低下，破產審計的方向出現分歧等一系列問題，這些為企業破產審計過程中風險的出現埋下了隱患。

（四）破產審計方法較時代相對落后

進入二十一世紀以后，電子信息技術迅速流行，企業破產審計等工作的開展大都開始依托大數據來開展一系列工作。但是在一些觀念較為落后的企業，其破產審計的方法也未及時更新，導致了破產審計方法的落后。傳統的破產審計方法是在事后進行核對和計算，這種延遲性的數據更新方式不利于審計人員立刻展開對于數據的整理，企業破產審計過程中出現的問題也無法得到及時解決，落后的企業觀念和破產審計方法加大了企業破產審計中出現的風險。

（五）企業破產審計的環境較為復雜

企業在走向破產之后，公司內部會遺留一系列亟待解決的問題，這些問題如果得不到及時的處理就會不斷積壓，使破產公司的環境狀況更加復雜化。由于客觀條件的限制，破產公司無法在短時間內解決一些重要的遺留問題，也難以開拓新的路徑，這就導致了復雜的企業破產審計環境，極易使企業在破產審計過程中出現風險。

二、企業破產審計中存在的主要風險

（一）客觀存在風險

客觀存在風險主要劃分為固有風險和控制風險，可以理解為審計對象在內部控制程序方面和核算過程中發生重大失誤和出現差錯的可能性。企業審計控制風險的發生主要歸咎于企業未能用企業內部控制管理制度、經營制度來約束、規范和制約部分違法亂紀的行為，導致舞弊、違法亂紀現象出現，為企業的發展產生了消極影響。我國市場經濟體制構建相對較晚，經濟起步較晚，還存在著多方面的不足與弊端，導致內部控制能力不強，為不法分子提供了機會，最終導致控制風險的產生。

（二）主觀存在風險

主觀存在風險也叫做審計檢查風險，在實際工作開展的過程中，破產審計工作難度大，不好開展，其主要原因在于破產企業管理混亂，財務核算不實，基礎資料不完備等問題。在企業審計工作開展的過程中，檢查風險主要存在于審計部分，審計人員嚴格按照審計工作程序對企業的財務狀況進行審查與核對時，并未發現企業在運營環節的風險。

三、企業破產審計風險的防范措施

（一）提高破產企業審計人員的綜合素質

現代企業破產審計風險的存在對審計人員提出了更高的要求。面對復雜多變的市場環境，企業應提高審計人員的綜合素質，主要包括審計專業知識、政治修養和職業道德等，提高審計人員的素質是降低審計風險發生的基本條件。因此，應加強對審計人員的專業培訓，以加強審計隊伍建設，杜絕審計工作中的不良因素。審計人員應提升自己的職業素養，堅守職業道德，能經得起金錢、利益的誘惑。不為利益所動，是對每個審計人員的重要要求。

（二）完善與優化企業破產審計的方法

目前，企業破產審計過程中出現了諸多的風險，為了避免審計風險的發生，企業應對現階段企業審計風險的具體性分析，企業內部應加大審計力度，保證企業在現金流通、財務報表、賬目流通等多個環節的審計，強化對各項財務數據的審查，實現對企業財務賬目的系統化審查。目前，由于審計力度與方法不當，導致審計風險不斷出現，應對審計方法進行不斷的完善與優化，采用國際公用的風險導向審計方法，在原有審計流程的基礎上進行完善，不可僅憑借相關的數據斷定企業的財務狀況，這樣很難從中發現弊端和違規現象。擴大符合技術的使用范圍，既要對財務數據進行檢查，也要對非財務數據進行審查，以保證企業財務審計的力度。

（三）建立健全相關法律法規

在十九大報告中，“堅持全面依法治國”，被明確作為十四條新時代堅持和發展中國特色社會主義的基本方略之一，目前我國企業破產審計的相關法律制度還不夠健全，需要進一步完善法律法規。由于破產清算審計缺乏審計標準和執業程序規范，清算審計人員各行其是，無法避免隨意性，難以保證審計監督質量和效果。隨著企業破產審計風險的不斷出現，應借鑒國外的先進經驗，結合我國當前的實際情況，對我國與審計有關的法律法規予以完善。根據我國審計風險的現狀和產生原因，對法律進行完善與修訂，構建審計的專項法律，利用法律力量來約束和規范審計人員、企業運營的行為，減少審計人員在工作中的失誤行為或違反職業道德的行為，構建相應的問責制度和懲戒機制。

（四）規范企業破產審計評價

破產企業的審計評價關系到破產企業每位員工自身的利益，也關系到破產企業自身的信譽。由于各種原因，一些破產公司的審計評價定性模糊，問題含混不清，結論也出現了模棱兩可的情況，這給企業的破產審計造成了不良的影響。因此，破產企業審計過程中所涉及的事項需要盡量具體，審計證據也要嚴謹和充足，這樣才能避免給破產企業的審計帶來不必要的風險。

四、結語

企業走向破產的原因是復雜多樣的，注冊會計師及審計人員依法對破產企業進行審計的過程中面臨著一系列風險，而破產企業審計規避風險的有效手段是查證破產企業的賬表舞弊行為和還原破產企業失真的會計信息、評價破產企業的經營能力和發現破產企業的重大弊端，正確評價破產企業在財務管理上是否遵紀守法，同時提高破產企業審計人員的綜合素質。審計的目的是為破產清算提供更加真實有效的財務信息，對破產財產進行清算、評估和處理，從而減輕破產企業以及清算組的負擔。因此，企業破產審計中的風險分析與所探討的防范策略對于破產公司與市場經濟的發展來說都具有重要意義。

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