營改增背景下施工企業的稅收籌劃策略

陳嫕婧

摘要：基于營改增的實施與深入，對施工企業產生了極其深遠的影響，也極大地促進了稅收籌劃工作的開展。通過稅收籌劃，可以緩解企業的稅收壓力，將企業經濟結構調整至最佳，順應稅制改革的發展趨勢，將潛在的風險保持在可控范圍內，進而促進建筑施工企業更好、更快地發展。本文主要以基于營改增背景下施工企業的稅收籌劃為論點，希望為相關人士提供些許幫助。

關鍵詞：營改增；施工企業；稅收籌劃

目前，基于營改增背景下，建筑施工企業必須要加強稅收籌劃建設，這對于施工企業的發展發揮著不可比擬的作用和優勢。對于建筑施工企業來說，要想在激烈的行業競爭中脫穎而出，必須要高度重視稅收籌劃問題，采取一系列措施來控制稅負，確保稅負的高度一致與平衡，不斷提高企業風險防范的能力和水平，充分滿足營改增政策的內在需求，進而為建筑施工企業贏取更多的經濟利潤。

一、營改增對建筑施工企業的影響分析

基于營改增背景，對建筑施工企業的影響主要體現在稅負的變化方面。在營改增政策實施以后，建筑行業一般納稅人企業的增值稅為11%，其中，對于小規模納稅人企業和一般納稅人企業的清包工項目、甲供工程項目等申請適用簡易計稅法計稅，征繳的增值稅是3%。一些建筑施工企業適用簡易計稅法計稅，增值稅稅率與之前對比的變化不大，然而實際上是由價內稅的營業稅轉為征繳價外稅的增值稅，降低了企業實際繳稅額度[1]。因此，基于營改增背景，大大降低了小規模納稅人建筑施工、清包工程以及甲供工程的實際稅負，然而對于建筑施工企業來說，具有經營周期長、資金流量大等特點，小規模納稅人建筑企業在建筑行業中僅僅占據的部分比較少，所以一般納稅人企業的施工企業受到營改增的影響最大。

例如：以江西省A建筑企業為例，該企業收入為2000萬元，其中，營業成本為1500萬元（包括人工成本、原材料成本、機械租賃費用等）。不考慮其他稅種，在營改增之前，A企業應納營業稅為收入的3%，也就是60萬元。營改增后，該企業的應繳稅額的變化比較明顯，其中，銷項稅額為2000÷（1+11%）×11%≈198萬元。所以說，在營改增后，該企業的稅負出現了大幅度上漲，企業稅率比較高。然而通過對營改增財稅改革的重點進行分析，需要實現企業稅負壓力只減不增目標，降低建筑企業稅負壓力，大大體現在企業進項稅的抵扣工作中。基于此，在一般納稅人建筑施工企業的稅收籌劃中，要高度重視獲取可抵扣的增值稅專用票據。

二、營改增背景下建筑施工企業稅負增加的成因分析

（一）建筑成本結構中可抵扣的進項稅比例比較低

在建筑施工企業的成本支出中，人工成本占據的比例比較大，而對于人工成本，很難進行進項稅額抵扣[2]。根據相關統計資料顯示，我國建筑施工企業的人工成本在總成本支出的35%左右。然而現階段，我國尚未針對是否對勞動外包公司征收增值稅進行明確規定，嚴重影響著建筑施工業的健康發展。

同時，建筑施工企業的支出項目處于比較分散化的狀態，一些建筑所需的材料難以進行統一采購，零星采購的成本支出難以獲取增值稅專用發票，所以在建筑施工企業的成本結構中，可抵扣的比例并不多，增值稅進項稅額也比較少，進而上漲了企業稅負。

（二）建筑企業有著較高的稅率

一般來說，我國建筑施工行業利潤率為3.5%，作為利潤較低的行業，與零售批發等行業有著一定的差距。基于營改增實施背景，使建筑施工企業處于機遇與挑戰并存的局面中，同時也有諸多無法獲取增值稅專用發票的成本支出項目，使行業稅負始終居高不下，進而對建筑施工的發展產生了極大影響。

三、營改增背景下施工企業稅收籌劃的完善策略

（一）合理規劃進項稅額，選擇一般納稅人資質的供應商

基于營改增實施背景，造成建筑施工業出現稅負不減反增現象，主要是因為增值稅專用發票在索取過程中存在著一定的難度，進項稅額難以及時進行抵扣。因此在進項稅稅收籌劃方面，企業要高度重視原材料采購方面的問題。在建筑施工企業工程項目中[3]，由于地域有著一定的特殊性，小規模納稅人大都是原材料采購的供應商，進而在提供增值稅專用發票中有著一定的難度。因此，建筑施工企業要對以往原材料的采購渠道進行改變，盡可能選擇增值稅一般納稅人單位。企業要與資質良好的原材料供應商建立合作關系，確保順利開具增值稅專用發票，進而對企業的增值稅稅負進行合理控制。

（二）完善合作商選擇模式

一些建筑企業在控制成本投入方面，往往會選擇規模不大、稅率較低的企業，以此來作為貨物和勞務的合作供應商。但是在營改增政策實施以后，建筑企業必須要創新和調整合作供應商選擇模式，在獲取勞務和進行貨物采購過程中，要高度重視質量和價格等因素。因此，建筑企業要選擇具有一般納稅人的合作供應企業，并索取相應的增值稅發票，為進行稅額的順利抵扣提供便利。此外，建筑企業還要加強與大型企業之間的交流和協作，順利扣除掉相關增值稅稅款，進而降低企業稅負。

（三）加強內部控制與管理，提高會計核算水平

建筑施工企業要加強內部控制建設，構建完善的內部控制制度，嚴格監管現金流的運轉情況，避免企業遭遇營改增的支付困難。同時，合理簽訂合同，合理控制稅負。建筑施工企業在簽訂合同過程中，要確保稅收籌劃的科學性與合理性，借助簽訂合同來將稅負進行合理控制。企業與承包商在簽訂承包合同過程中，要簽訂總承包合同，以便于供應的材料可以按照11%的稅額進行抵扣。在簽訂其他材料和大型設備的采購合同過程中，對方要積極承擔運輸費用，并且在采購成本中，還要將運費金額體現出來，基于此，企業在運費部分的進項稅額中，按照11%的稅率或與銷售方提供貨物的17%稅率等來抵扣。企業要盡可能選擇融資租賃方式，為獲得17%的動產租賃發票提供便利。

（四）完善內部單位之間提供應稅勞務的定價機制

基于營改增背景，如果建筑企業內部單位出現糾紛，要加強應稅勞務定價機制的構建，比如建筑企業內部有兩家公司，分別為C、D公司，C公司為D公司承運貨物，運費價格是每噸300元，在營改增實施以后，C公司的稅負已經由9元上升至每噸19.7元（不考慮其他稅金因素，抵扣以每噸10元來計算，300÷（1+11%）×11% -10），D公司可抵扣進項稅額由21元上升至每噸29.7元（300÷（1+11%）×11%），經過計算可以看出，稅負有所降低[4]，因此可以通過適當提高運費，來實現稅負的合理轉移，建立科學合理且雙方都認可的價格運行機制。

（五）選擇最為適宜的納稅人身份，利用好稅收政策空間

1.對于施工企業來說，與眾多領域之間有著緊密的聯系，比如生產、建設以及安裝等。基于營改增背景，使納稅人的征收范圍出現了變動，同一納稅人所涉及的不同業務，需要采取相應的征收標準。施工企業在稅收籌劃過程中，要對各納稅人的實際身份進行充分了解，采取相應的管理方法。比如：如果建筑施工企業為一般納稅人，在采購成本不變的情況下，要對能夠提供增值稅專用發票的一般納稅人供應商進行優先選擇。

2.建筑企業要加強稅收優惠政策的合理利用，將企業稅負保持在可控范圍內。第一，要加強新材料和新技術的廣泛應用，積極倡導節能減排理念，享受技術開發稅收優惠政策。第二，如果企業沒有及時繳納稅款，要拖延繳稅時間，避免企業遭受到更大的資金負擔。第三，企業要積極開展海外項目，爭取獲得建筑服務免稅政策。

（六）加強信息化建設

在建筑施工企業不斷發展過程中，對于企業所涉及的項目管理、績效評估以及稅費測算等工作的復雜程度越來越高，僅僅依靠傳統的管理手段很難降低企業人力成本和資金成本。因此，必須要加強信息化建設，第一，要通過信息化手段來加強發票管理，構建全新的發票管理系統，妥善處理好分類繁瑣損壞度較為嚴重的發票，避免發票傳遞滯后、丟失等問題的出現。第二，要借助信息化手段來加強價格管理，加強網絡信息技術的應用，專業人員要深入分析預算價格和實際價格之間的區別，確定最為適宜的供應商和采購方式，確保價格管理良好的實施效果。

四、結束語

基于營改增背景，建筑施工企業必須要高度重視稅收籌劃這一問題，將企業稅負保持在合理范圍內，避免潛在風險的出現，促進企業生產經營活動的順利開展。

參考文獻：

[1]賈德軍.基于營改增下的建筑施工企業稅收籌劃[J].現代經濟信息，2017 （20）：198.

[2]樓華豐.建筑施工企業“營改增”稅收籌劃的全新思路解析[J].財會學習，2017 （07）：140+154.

[3]王兆忠.“營改增”下的建筑施工企業稅收籌劃探析[J].中國集體經濟，2016 （27）：107-108.

[4]李魁.“營改增”對建筑施工企業的影響及相應處理[J].財會學習，2016 （10）：1-3.