蘇州ASD公司預算管理中存在的問題及其對策分析

楊文英

[摘 要]本文從預算管理的編制、執行和控制角度，選取ASD公司作為預算管理的研究對象，通過調查與研究發現，預算管理在企業實際運用中存在諸多問題，最后針對存在的問題提出了相關對策。

[關鍵詞]預算管理;預算執行;預算考核

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.20.008

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2018）20-00-02

1? ? ?ASD公司的預算管理現狀

1.1? ?公司概況

ASD公司是一家致力于為全球造紙企業提供專業技紡產品的外商獨資企業，由世界知名造紙網毯制造商美國ASDQS集團投資，于2004年11月落戶蘇州工業園區，母公司總部位于美國南卡羅來納州查爾斯頓。

公司目前約有員工380名，擁有總資產57 568萬元、凈資產27 700萬元，去年凈利潤約為75萬元，所處行業為制造業，主要經營成型網、干網和壓榨毛毯3種產品，成型網的長度分為300～600 m、600～1 000 m、1 000 m以上，同時分SF、SWP、SI 3種型號;干網長度分為50～300 m、300～600 m、600～900 m、900 m以上，同時分為HP、LP、MP 3種型號;壓榨毛毯的長度只有兩種，以1 500 m為結點：1 500 m以下和1 500 m以上，型號有5種：737、740、770、779、780。公司致力于為造紙業設計、研發、生產和加工各種技術紡織品，從采購、生產、銷售都有一系列的嚴格標準，貫穿公司運營的整個過程。

1.2? ?公司預算管理的現狀

1.2.1? ?現行預算管理體系

公司采取先自下而上，后自上而下，上下結合的編制程序，由財務部門負責其他部門的預算編制，然后反映給上級董事會決定，商議敲定之后著手編制相關預算工作。現行的預算編制有銷售、生產、收入、成本、費用預算、資本支出預算、資金預算、資產負債表預算、利潤表預算、現金流量表預算和全面預算。總的來說，預算編制較為全面。

1.2.2? ?預算管理效率情況

通常情況下，制造業企業需要根據業務量的變化情況靈活確定預算周期，銷售、生產、收入等明細預算項目按照季度編制，簡化編制程序。資本支出、資金預算按照月編制，能夠及時具體反映資金的需求量變化，而三表編制周期則按年編制，能夠作為企業預算執行情況的整體考核依據。同時，需要注意的是，確定預算周期要看是否符合公司的實際周轉情況，在調研的過程中發現企業雖然屬于制造業企業，產品的種類只有3種：成型網、干網、壓榨毛毯，但是各自型號加總有11類，每一種型號的成本費用不一，在預算編制的過程中就會需要逐一分類，花費工時，過程煩瑣。所以在一般情況下，公司財務部門只編制總的年度預算，以年度為預算周期編制相關預算。

從公司管理的組織結構來看，沒有專門的預算部門。公司將預算編制工作先交給財務部門，去編制其他部門的預算，編制完成后通過董事會審批敲定相關預算。由于采取先自下而上，后自上而下，上下結合的編制程序，財務部門負責總的預算項目編制，在制定預算項目指標的過程中具有一定的影響力。財務部門先是將部門的預算項目進行匯總，然后上報給上級部門，上級部門開會審核，重新再確認敲定，財務部門按照最后確定預算項目。在編制程序上，公司編制顯得不夠科學，增加了財務部門的負擔，同時財務部門與其他部門缺少實際溝通，預算很難落到實處。

預算管理的整個流程應包括預算編制、執行和考核，再來看公司是否有與預算相關的考核。ASD公司采用KPI的績效考核方法，每個部門都有相應的考核指標，在計算的過程中，發現生產部門的預算松弛較為嚴重。

2? ? ?ASD公司預算管理中存在的問題

2.1? ?不重視預算工作

公司雖然有編制預算的意識和具體執行的行為，能夠編制有關預算，但是編制的效果并不理想。對于銷售、成本、生產、費用的預算，一開始按季度編制，把每一項產品規格分類，可是后來編制種類太多，過程煩瑣，通常會統一按年度進行編制。從公司各部門預算到公司全部預算，并沒有單獨設立預算管理委員會，整個預算項目編制都由財務部門全權負責，綜上可見對于預算編制工作仍然不夠重視，缺乏全員參與的意識，忽視了預算對于企業各部門的重要性以及沒有切實把預算管理融入公司管理的重要環節。

2.2? ?公司控制預算總體寬松

根據計算得出的預算松弛度發現，公司控制預算時整體寬松。財務部門在編制好各部門的預算后，各部門以此作為參考。在資金方面，要求盡量不要超過預算支出，但是實際執行時會出現各種問題，比如銷售部門、生產部門在資金使用上，通常都會超過預算支出。特別是生產部門機器設備的折舊費、維護費，生產部門的機器設備屬于公司的固定資產，每臺設備都高達萬元，每天又在不停地運作，折舊費和維護費比較高，在編制預算時要將這些考慮在內，可在實際過程中，又會出現不同程度的偏差，預算松弛度也就在所有的項目里達到最高。同時，預算松弛度較大的就是維護人員以及維護的相關費用很難把握，通常情況下，維護人員有固定的工資，但當設備發生故障需要維修時，又會產生一些修理費。公司采取的是控制總預算，因而不能有效控制生產、銷售過程中的明細，最后這兩個部門也是預算松弛度較大的部門。在各個部門間有超支較為嚴重的，也有資金結余較多的，都是控制總體寬松造成的。

2.3? ?預算執行考核不到位，執行與激勵脫節

在公司員工看來，公司運營就是確保公司能夠盈利，只要自己做好本職工作，取得較高的業務量，就能獲得工資，與預算執行情況的好壞根本沒有關系。對于預算執行者的執行情況，公司缺少獎懲機制，從而不能引起員工重視預算管理工作，同時各部門也反映沒有預算考核的相關標準，更沒有獎懲機制。具體的預算執行與激勵嚴重脫節，造成公司的預算管理不得人心，因而預算管理工作的執行效果不佳。

3? ? ?ASD公司加強預算管理的對策

3.1? ?設立預算管理委員會

由于公司的所有預算都是由財務部門打理，在預算管理的控制上顯得力不從心，所以要想對預算管理進行有效控制，首先要建立預算管理組織機構。在公司層面，公司應設立預算管理委員會，全面負責預算管理的編制、執行和考核相關事項，對整個過程進行監督和控制，包括預算管理的事前、事中和事后，從而避免由于內部管理不善、控制薄弱給公司帶來經濟損失。

3.2? ?量化預算執行指標

在具體的預算管理控制上，公司要對下級的預算控制采取分項預算控制，設立預算指標，將抽象的行為進行量化，依據財務部門編制預算表和預算松弛度表，并將這個差異控制在合理的范圍內。首先，在預算管理委員會制定出預算后，將這些項目的預算松弛責任分配給各部門。這些項目是歸屬于生產部門的，公司應納入生產總則，加強總成本控制，根據行業內經驗，最好將總預算松弛度控制在5%～8%。其次，責任到人。每一件生產出來的產品成本由于個人原因會有差異，降低誤差率很重要，所以從生產總監到領班、作業員，要重視預算管理，加強相關培訓，提高技術水平。最后，由預算管理委員結合公司財務指標和非財務指標，引入每一項的最低預算指標和最高預算指標，其中最低預算指標是指收入指標，而最高預算指標是指支出指標，有利于每個部門乃至員工清楚地知道預算的具體情況，做好分內工作。

3.3? ?實現預算績效考核與激勵

公司應采用KPI的績效考核方法考核員工，要將預算績效納入考核范圍，有了考核標準后，全體員工會增強自我意識，認識到預算管理的重要性。換言之，公司要建立獎懲機制，根據預算松弛度進行考核，在KPI中再添加一項關于預算的考核，如果預算松弛度為5%～8%，相關獎勵設置如表1、表2所示。

如果達不到這個標準，預算松弛度過于寬松，要進行相應的處罰，以部門經理為領班，調動每位員工的積極性，確保責任、權力與利益相統一。同時，公司在預算管理方面，需要制定完善的激勵制度，對于預算執行好的部門要給予激勵，繼續發揮其作用，同時激勵的舉措也能夠激發預算不作為的部門積極參與，為預算管理做貢獻。

主要參考文獻

[1]南京大學會計系課題組.中國企業預算管理現狀的判斷及其評價[J].會計研究，2001（4）.

[2]白夏平，李世新.我國企業預算管理現狀與創新[J].管理縱橫，2011（9）.