零售業稅收籌劃及財務風險控制探究

沈麗

關鍵詞：零售業;稅收籌劃;財務風險;控制策略

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年10月23日

一、零售業稅收籌劃策略

（一）為稅收籌劃工作提供組織保障。在零售企業開展稅收籌劃工作的過程中，零售企業對稅收籌劃方案所具有的執行力，直接影響著零售企業稅收籌劃工作成效。具體而言，雖然稅收籌劃方案的制定可以通過與中介機構開展合作來完成，但是稅收籌劃方案的推進與貫徹仍舊需要零售企業內部的部門來執行。而在對零售企業稅收籌劃方案進行執行的過程中，不僅需要不同部門之間進行良好的協作，而且在一些情況中需要對常規的業務流程進行變更。為了能夠有效提升零售企業對稅收籌劃方案的執行力，零售企業必須構建起稅收籌劃方案執行環境、會計準則以及稅務工作的部門。但事實上，零售企業財務管理部門在會計核算、資金管理工作中已經承擔了較大的工作量，因此構建一支獨立于財務管理部門且能夠與財務管理部門開展通力合作的稅收籌劃部門十分重要。在這一部門的構建過程中，零售企業有必要設置稅務經理這一崗位，并選擇一些具有較強業務能力的稅務管理人員加入稅收籌劃部門，從而確保稅收籌劃部門的專業性，進而為稅收籌劃方案的執行提供組織保障。

（二）合理確定分支機構組織形式。零售企業規模的不斷發展與經營網絡的擴張，必然會出現異地經營的情況，而在異地經營過程中，分支機構所具有的組織形式對零售企業稅收籌劃產生著一定的影響。如在分支機構以子公司形式出現時，零售企業繳稅方式、繳稅成本等都會與分支機構以分公司形式出現時展現出明顯的差異。具體而言，以子公司形式出現的分支結構需要具有獨立法人并獨立承擔繳稅義務，也正因為如此，在稅收籌劃工作中，零售企業母公司與分支機構需要分別開展;以分公司形式出現的分支機構則需要與零售企業總公司共同開展稅收籌劃，并根據資產總額、銷售收入占比到分公司所在地繳納稅費。在稅收籌劃實踐過程中，對于剛剛開設的分支機構，可以使用分公司形式，在這種選擇下，分公司在經營初始階段往往會具有較大的經費開支與較少盈利甚至虧損，這種支出與虧損能夠對零售企業總公司的利潤進行沖抵，從而降低零售企業總公司所面臨的納稅負擔。因此，針對分支機構發展情況合理確定分支機構組織形式是零售企業稅收籌劃中十分重要的內容。

（三）針對采購收入所開展的稅收籌劃。在零售企業中，采購收入與銷售收入不同，指供應商向采購部門提供的進銷差價之外的其他收入，這一收入在零售企業總體收入中占有很大比重。具體而言，采購收入主要包括購物折扣、費用分攤、現金折扣、服務收費、壟斷性收費、缺貨保證金以及違約金等。雖然我國稅務總局對零售企業采購收入納稅進行了明確規定，但是“營改增”之前，一些稅務機關并不對零售企業收入性質進行考慮，而稅種的確定也以收入是否與采購金額相關聯而依據，即按照比例獲得的收入需要繳納增值稅，而如果收入以固定金額形式存在，則歸類到營業稅范疇。但在“營改增”全面實施之后，主管稅務部門由地稅局變為國稅局，營業稅則被增值稅替代，在此背景下，零售企業需要在稅收籌劃中對采購對象作出合理選擇：一方面對于小規模納稅人，則有必要選擇價格更低、質量可靠的供應商;另一方面對于一般納稅人，當價格與質量處于同一水平，則可以選擇一般納稅人為供應商，當小規模納稅人價格折扣更符合預期，則可以選擇小規模納稅人為供應商。在選擇過程中，零售企業有必要引入價格折扣臨界點概念，從而選擇更有利于實現節稅的供應商。

（四）針對促銷活動開展的稅收籌劃。促銷活動是零售企業為了提升銷售量而經常使用的營銷策略，在零售企業開展促銷活動的過程中，零售業不僅需要對促銷活動所取得的市場效果做出考慮，而且需要對促銷活動所產生的稅收成本給予關注，從而通過更為合理地進行稅收籌劃來避免促銷活動為零售企業帶來較大的稅收負擔。當前，零售企業中的促銷活動主要包括打折促銷、贈品促銷、積分換利等形式。如果零售企業在發票中同時注明銷售額與折扣額，則增值稅額需要以實際銷售額度進行確定，但如果零售企業使用單獨發票注明折扣額，則折扣額無法在銷售中扣除。由此可見，零售企業有必要選擇扣減折扣額的方式來降低自身需要繳納的增值稅，在此過程中，針對打折促銷，需要在發票中列明折扣金額;針對贈品促銷，需要對商品與贈品進行綁定，并在一張發票中以折扣與負數形式對贈品金額進行列明;針對積分返利活動，這種活動一般建立在會員管理工作的基礎之上，其本質為商業折扣。積分返利活動的稅收籌劃目標為避免將返利和折扣活動同視為銷售，從而避免產生增值稅費。

二、零售業稅收籌劃風險控制

（一）稅收籌劃風險。在零售企業開展稅收籌劃工作的過程中，需要對稅收籌劃工作所面臨的政策風險、經營風險以及執法風險等作出充分考慮。從稅收籌劃面臨的政策風險來看，稅收籌劃工作的開展建立在稅收籌劃工作者對稅收政策作出準確把控的基礎之上，如果稅收籌劃工作者對稅收政策的理解不準，則稅收籌劃工作則可能出現違反稅收政策的現象，從而違背合理避稅的本質要求。與此同時，政策調整也會對零售企業稅收籌劃產生一定的影響，當稅收政策在出現調整之后，零售企業不僅面臨著更大的稅收籌劃難度，而且既定的稅收籌劃方案和稅收籌劃目標也可能無法落實。另外，在一些地方性稅收規章政策中，政策模糊的現象客觀存在，這些政策內容容易引入理解錯誤現象并導致稅收籌劃失敗;從經營風險來看，稅收籌劃工作具有超前性，這是導致稅收籌劃工作面臨經營風險的主要原因。具體而言，當稅收籌劃工作脫離企業發展戰略、企業發展實際情況甚至違背成本效益原則時，則稅收籌劃方案設計的缺陷會為稅收籌劃的執行帶來風險。與此同時，稅收籌劃方案的執行具有一定前提，而如果企業經濟產生變化并導致稅收籌劃方案執行前提消失，則稅收籌劃也很難發揮出有效避稅的功能;從執法風險來看，稅收籌劃應當建立在合法的基礎之上，但是在法律允許范圍內，執法者也具有一定的自由裁量權，如果執法部門所開展的執法存在偏差，則不僅會導致稅收籌劃失敗，甚至導致企業因為被認定為惡意避稅而遭到處罰。

（二）稅收籌劃風險的有效控制。在零售企業開展稅收籌劃，做好稅收籌劃風險控制工作，對于降低稅收籌劃風險以及稅收籌劃風險帶來的損失具有重要意義。具體而言，在稅收籌劃風險的控制工作中，零售企業需要做好以下幾個方面的工作：首先，稅收籌劃主體需要對稅收法律政策做出準確把控，并在此基礎上制定多種稅收籌劃方案，從而通過做好方案優選工作為稅收籌劃方案的有效落實奠定基礎;其次，稅收籌劃主體需要關注稅收法律政策變化情況。稅收籌劃環境的變化必然會對稅收籌劃工作帶來一定的風險。因此，稅收籌劃主體不僅需要對既有的稅收法律政策做出把握，而且需要對稅收法律政策發展趨勢做出預判;再次，稅收籌劃工作不僅需要適應企業發展情況與發展需求，同時需要呈現出靈活性的特征，從而確保稅收籌劃方案能夠根據企業發展環境、發展需求以及稅收法律政策的變化而做出及時的調整，進而做到有效規避、分散風險，確保稅收籌劃目標的實現;最后，零售企業在開展稅收籌劃工作的過程中，需要重視與稅務部門開展交流。由于稅務部門與零售企業處于不同的立場，因此二者對一些具有模糊性的稅收法規政策所作出的理解也會存在差異。正因為如此，零售企業在開展稅收籌劃的過程中需要以積極的態度與稅務部門開展交流，從而避免出現爭議現象。

三、結語

綜上，零售企業在開展稅收籌劃工作的過程中，需要為稅收籌劃工作提供組織保障，并從分支機構設置、采購收入、促銷活動等層面設計與優化自身稅收籌劃方案。與此同時，零售企業需要在稅收籌劃工作中規避政策風險、經營風險以及執法風險，從而確保稅收籌劃能夠幫助零售企業實現合理避稅的目標。

主要參考文獻：

[1]吳聰，徐曉夢.我國零售企業零售環節的稅收籌劃研究——以華潤萬家為例[J].科技經濟導刊，2017（4）.

[2]陳曉菊.基于稅收籌劃類別模型分析連鎖零售企業的稅收籌劃[J].納稅，2017（24）.

[3]覃旭.零售業銷售環節稅收籌劃[J].現代經濟信息，2017（19）.