變動成本法在企業經營管理中的運用

李旻晶 牛晨 祁紅濤

摘要：隨著企業之間的競爭日益加劇，企業內部發展的要求越來越高，成本核算與控制以及基于成本的管理決策在企業經營管理過程中的作用也越來越重要。本文講述了變動成本法的概念，分析了變動成本法的核算過程和基于變動成本法的經營決策過程，以及企業運用變動成本法帶來的優勢。

關鍵詞：變動成本法;產品成本;經營管理

一、變動成本法的概述

變動成本法是一種關于成本的計算方法，是指在產品成本計算中，只將直接材料、直接人工、變動制造費用這些變動成本作為產品的成本內容構成，將固定生產成本和非生產成本列入到期間費用中（如租金和管理費用），這些期間費用在變動成本法下，由當期的營業收入來抵消，不計算到具體的產品成本當中。

在變動成本法下，要計算稅前凈利潤，就離不開邊際貢獻這個概念，公式表述如下：

單位變動成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用

單位邊際貢獻=售價單位變動成本

稅前凈利潤=邊際貢獻固定成本

二、A企業基本情況簡介

A企業是一家經營電子產品的企業，主要生產W型號的電腦，本文主要以W電腦為分析對象，假定售價為每臺4500，每月最多生產兩千臺，月初收到的訂貨需求是1200臺，剩余生產能力不能轉移，2x17年某月，W型號電腦成本直接材料為1100元/臺;直接人工800元/臺;變動性制造費用1100元/臺;固定性制造費用28萬元：根據變動成本法，W電腦相關計算如下：

單位變動成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用=1100+800+1100=3000（元/臺）

單位邊際貢獻=售價—單位變動成本=4500—3000=1500（元/臺）

同時，A企業生產W電腦需要B零件5000個，假如從外部購買，每個成本大概是80元，5000個是40萬元，企業的剩余能力進行生產這種零件的自制成本大概是：直接材料單位成本20元，成本總額10萬元;直接人工單位成本32元，成本總額16萬元;變動性制造費用單位成本16元，成本總額8萬元，固定性制造費用為8萬元。

自制B零件的成本為=10+16+8+8=42萬元，由此可以看出自制B零件的成本42萬元>外購B零件的40萬元。

三、變動成本法在A企業的具體運用

（一）是否應在變動成本法的計算下追加產量

是否追加訂貨量，是指企業在生產銷售等各過程中，根據變動成本法的計算，來確定，假設，客戶打算用4000元/臺的價格繼續訂購W電腦，數量為800臺，A企業是否應該接受該訂單呢，W電腦的單位生產成本=變動生產成本+固定生產成本=3000+2800000/2000=4400元/臺，客戶原本的意圖是用4000元/臺的價格進行購買，單位生產成本4400元/臺>客戶購買價4000元/臺，因此，此訂單完全是賠本買賣，所以要拒絕此訂單。

從變動成本法的角度來講，A企業有28萬元的固定成本，這時的變動成本是3000元/臺，比客戶所出的價格4000元/臺要低，每生產一臺就有1000元邊際收益，客戶訂單為800臺，也就是將多出80萬元的收益，此訂單可接，并且在剩余生產能力的范圍下，生產的產品越多，獲得的邊際收益也就越多，甚至可以理解為，只要客戶出價大于3000，訂單即是可以接受的。這也就再次從側面印證了變動成本法的模式對于決策者的影響。

（二）虧損產品是否應該立即停產

理論上講，虧損的產品價值不大，應當立即停產減少損失，但事實上并非如此。從上文案例可以看出，A企業在完全成本法的作用下，W電腦的收入，計算為=1200×4500=540萬元，成本總額計算為=2800000+3000×1200=640萬元，這樣計算營業利潤的話，利潤額就是540萬640萬=100萬，虧損了一百萬的情況下，是應當停產的，可是，假設A企業把產品停止生產，企業的虧損將會由100萬變成280萬，不但沒有因為停產減少虧損，反而又多損失了180萬，這樣得不償失，只有繼續生產，才能減小虧損額度，因此，根據完全成本法的計算方法，這不是正確的決定。

現使用變動成本法計算，W電腦的成本變動成本是指360萬，產品的銷售收入是540萬元，這個時候邊際貢獻率=540萬360萬=180萬，所以如果這個時候停止生產W電腦，電腦停止生產之后，固定成本并不會因此減少，固定成本280萬是依舊存在的，反而會在此基礎上失去W電腦所帶來的邊際貢獻180萬，這180萬就是損失，或者說利潤因此減少了180萬。由此可以看出，在變動成本法的計算下，企業繼續生產W電腦才是最正確的選擇，才能保證利益的穩定，或者減少損失，只要通過計算，得出的虧損產品的邊際貢獻為正數，就不應該停止生產，就應該繼續生產以維持收益或者保持平衡。這就是變動成本法計算出來的結果，與完全成本法相比，成本的計算，產品的選擇，下一步的決策也都是充滿依據的，從企業根本利益出發和考慮的。

四、變動成本法在企業管理中的優勢

（1）產品計算過程變得更加簡潔，反饋出的信息成本質量更高。使用變動成本法進行成本核算的時候，只需要計算變動的部分，計算量小了，會計人員核算內容變得少了，也叫防止了一些原本可能出現的錯誤，使得計算更加簡潔有效，反饋出的產品質量也相應的提高，有效信息變得清楚，計算出來的成本數據也更加精確。

（2）變動成本的計算使得短期決策更加有力。企業在進行決策的時候，可以直接根據變動成本法計算出的結果進行分析，產品是追加生產還是停止生產，都可以根據變動成本法得出的數據進行分析決策，不用專門對于數據進行特殊處理，減少了數據處理的時間，簡化了數據處理的步驟，使得企業的決策者在做短期決策時，擁有更好的參考，更加快速的得出決策結果。

（3）決策者對于產品定價更加具有參考性。變動成本法采用了與以往不同的成本核算方法，不同的成本歸集到不同的部門，各種生產費用分門別類的放在自己應當的位置，無論對于產品本身還是對于決策者來說，都是能在第一時間做出調整的良好方案。

參考文獻：

[1]劉軍偉，鄭普，蔣晶晶.我國企業變動成本法的應用研究[J].財會學習，2018（11）：9293.

[2]豐瓊英.變動成本法與完全成本法在企業管理會計中的應用問題研究[J].南方論刊，2018（05）：7879+82.