數(shù)據(jù)式審計(jì)教學(xué)案例的設(shè)計(jì)研究

【摘要】隨著信息化水平的提升，傳統(tǒng)的以手工收集、單機(jī)分析為主的審計(jì)數(shù)據(jù)分析和挖掘已難以有效應(yīng)對(duì)日趨龐大的數(shù)據(jù)規(guī)模。鑒于此，審計(jì)實(shí)務(wù)界積極探索與創(chuàng)新，提出“數(shù)據(jù)式審計(jì)”的同時(shí)，有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的技術(shù)與方法也日益復(fù)雜多樣。本文嘗試結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)前沿，構(gòu)建數(shù)據(jù)式審計(jì)教學(xué)案例，并就其教學(xué)時(shí)的注意事項(xiàng)提出建議。

【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)式審計(jì) ?審計(jì) ?教學(xué)案例

【基金項(xiàng)目】本文系2016年上海高校青年教師培養(yǎng)資助計(jì)劃項(xiàng)目（ZZslg16026）、2019年上海理工大學(xué)管理學(xué)院教研項(xiàng)目《基于職業(yè)判斷框架的審計(jì)教學(xué)模式優(yōu)化研究》成果之一。

【中圖分類號(hào)】G64 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】2095-3089（2019）47-0246-02

隨著我國(guó)信息化水平的不斷提高，被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理載體的信息化水平也日益提升。對(duì)于關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)更是如此，其電子數(shù)據(jù)規(guī)模隨著信息平臺(tái)的應(yīng)用和業(yè)務(wù)的開(kāi)展呈現(xiàn)出急劇膨脹的態(tài)勢(shì)。作為依法、依托監(jiān)督數(shù)據(jù)的主體，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，均對(duì)這些信息系統(tǒng)的運(yùn)作及其輸出予以了高度關(guān)注，創(chuàng)造性地提出了“數(shù)據(jù)式審計(jì)”理念，并不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與方法，以更好的利用這些多來(lái)源、多行業(yè)的數(shù)據(jù)為審計(jì)工作服務(wù)。與此同時(shí)，作為培養(yǎng)未來(lái)審計(jì)人才的高校，也應(yīng)適時(shí)結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，將先進(jìn)的審計(jì)理念與方法引入課堂，消解“課堂”與“現(xiàn)實(shí)”的藩籬的同時(shí)，助推數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展與完善。

一、理念導(dǎo)入

（一）數(shù)據(jù)式審計(jì)

數(shù)據(jù)式審計(jì)是以被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并且運(yùn)用查詢分析、多位分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。

（二）綜合分析技術(shù)

隨著計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析技術(shù)的發(fā)展，多種解決方案均可滿足審計(jì)需求，常見(jiàn)的有數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、聯(lián)機(jī)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘、決策支持系統(tǒng)等。但由于技術(shù)力量和實(shí)現(xiàn)難度的限制，目前多數(shù)決策支持的應(yīng)用都僅實(shí)現(xiàn)了聯(lián)機(jī)分析處理的功能。

審計(jì)綜合分析的發(fā)端在于審計(jì)數(shù)據(jù)建模。審計(jì)數(shù)據(jù)建模流程中涉及的角色及其職責(zé)主要有三：審計(jì)技術(shù)人員、審計(jì)業(yè)務(wù)人員、審計(jì)分析人員。其中：審計(jì)技術(shù)人員負(fù)責(zé)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的創(chuàng)建與維護(hù)，包括多數(shù)據(jù)源的采集以及數(shù)據(jù)的處理與加載;審計(jì)業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)提出審計(jì)需求以及審計(jì)目標(biāo);審計(jì)分析人員負(fù)責(zé)依據(jù)上述需求及目標(biāo)，結(jié)合審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的主題表和審計(jì)需求與目標(biāo)確定需要采用的數(shù)據(jù)分析方法，具體運(yùn)用這些方法在審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)并產(chǎn)生審計(jì)分析結(jié)果并提交給審計(jì)業(yè)務(wù)人員，由審計(jì)業(yè)務(wù)人員對(duì)產(chǎn)生的分析結(jié)果進(jìn)行核實(shí)和確認(rèn)。實(shí)務(wù)工作中，上述人員可能同時(shí)承擔(dān)多個(gè)角色任務(wù)。

二、案例設(shè)計(jì)

來(lái)源于實(shí)務(wù)的案例方才具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。因此，本文作者結(jié)合曾經(jīng)參與的對(duì)某市部分市級(jí)三甲醫(yī)院財(cái)務(wù)收支情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，基于項(xiàng)目中取得的海量醫(yī)療及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，厘清數(shù)據(jù)處理及建模的程序步驟，嘗試構(gòu)建了一套融入綜合分析技術(shù)的數(shù)據(jù)式審計(jì)案例并在介紹數(shù)據(jù)式審計(jì)時(shí)進(jìn)行案例的引入與講解，具體分為兩個(gè)環(huán)節(jié)：

（一）創(chuàng)建數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

1.獲取數(shù)據(jù)

為涵蓋醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)，審計(jì)技術(shù)人員及審計(jì)業(yè)務(wù)人員應(yīng)盡可能的從各個(gè)渠道獲取數(shù)據(jù)。可能的數(shù)據(jù)源包括：信息管理部門提供的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù);人事部門提供的組織機(jī)構(gòu)信息及人員部門、職稱、崗位、聘任時(shí)間等人事信息;財(cái)務(wù)部門提供的工資、績(jī)效獎(jiǎng)、各種津貼、課題研究費(fèi)等項(xiàng)目發(fā)放清單、各種財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表;績(jī)效考核部門提供的績(jī)效考核制度及考核數(shù)據(jù)等;對(duì)外合作部門提供的對(duì)外合作管理制度及相關(guān)勞務(wù)費(fèi)用發(fā)放數(shù)據(jù);上級(jí)主管部門提供的財(cái)務(wù)帳套、財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。

2.數(shù)據(jù)清洗

數(shù)據(jù)的清洗不是簡(jiǎn)單的格式轉(zhuǎn)換，而是需要借助規(guī)則的驅(qū)動(dòng)，將不符合業(yè)務(wù)規(guī)則的數(shù)據(jù)或記錄進(jìn)行糾正。獲取數(shù)據(jù)后，審計(jì)技術(shù)人員首先應(yīng)分析各數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系：哪些是底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，哪些是由基礎(chǔ)數(shù)據(jù)運(yùn)算處理生成的;基礎(chǔ)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系如何，是否可利用關(guān)鍵信息將多來(lái)源數(shù)據(jù)整理簡(jiǎn)化為較規(guī)范的關(guān)系數(shù)據(jù);哪些數(shù)據(jù)不符合業(yè)務(wù)規(guī)則，需要被審計(jì)單位補(bǔ)充明確，再進(jìn)行糾正等等。此外還應(yīng)將一些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)整理規(guī)范為關(guān)系型數(shù)據(jù)表。

3.數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及裝載

主要涉及到多數(shù)據(jù)源整合問(wèn)題。例如對(duì)于個(gè)人收入信息，需要根據(jù)多來(lái)源采集的數(shù)據(jù)，以個(gè)人工號(hào)、月度為關(guān)鍵字，將所有發(fā)放項(xiàng)目合并為一條關(guān)系型數(shù)據(jù)記錄;再按不同醫(yī)院將所有月度記錄整合;在整合過(guò)程中，根據(jù)一些要素的常用類別將所有工資、津貼等發(fā)放項(xiàng)目合并規(guī)范化為幾個(gè)可進(jìn)行匯總、比對(duì)的信息。在此過(guò)程中，還需要解決各種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與格式、字段代碼、字段名稱、字段類型等的規(guī)范化處理，完成字段映射、字段的合并拆分等工作。完成上述工作后，使用一次性裝載將整理規(guī)范的數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，并不斷根據(jù)需要，通過(guò)追加裝載充實(shí)數(shù)據(jù)，最終實(shí)現(xiàn)多家醫(yī)院數(shù)據(jù)的全集。

（二）實(shí)施綜合分析

在數(shù)據(jù)裝載后，即可根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要，使用各種分析進(jìn)行審計(jì)。以下就常用的幾種數(shù)據(jù)分析方法結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)需求分別舉例。

1.總體分析

以醫(yī)院工作人員的收入與醫(yī)院醫(yī)療收入的關(guān)系分析為例。首先按年度匯總醫(yī)院工作人員收入所有項(xiàng)目，得出相關(guān)年度總收入;再按年度匯總醫(yī)院業(yè)務(wù)收入，得出相關(guān)年度總業(yè)務(wù)收入;再分別計(jì)算醫(yī)院人員收入與醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)比率。以此類推，計(jì)算出所有醫(yī)院的結(jié)果。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，可以以很明顯得出一個(gè)調(diào)查結(jié)論：醫(yī)院人員收入與醫(yī)院業(yè)務(wù)收入幾乎同步增長(zhǎng)。

2.聚類分析

以醫(yī)療收入的構(gòu)成分析為例。醫(yī)療服務(wù)面向的是個(gè)人，每個(gè)人在就醫(yī)時(shí)付費(fèi)及醫(yī)保承擔(dān)情況各有不同，具體包括：自費(fèi)、城鎮(zhèn)醫(yī)保、農(nóng)村醫(yī)保等類型。審計(jì)分析人員可使用聚類分析工具，設(shè)定分析要素為病人類別，統(tǒng)計(jì)數(shù)值為門急診、出院人次及收入。匯總結(jié)果發(fā)現(xiàn)，人次和收入都向非醫(yī)保結(jié)算類人員聚集，并且逐年上升。根據(jù)此結(jié)果，再進(jìn)行數(shù)據(jù)精確統(tǒng)計(jì)和病人分類后發(fā)現(xiàn)，服務(wù)收入中非醫(yī)保結(jié)算類病人占比較大。

3.切片和鉆取

以醫(yī)院工作人員收入水平差距巨大的原因分析為例。第一步利用分析工具，以醫(yī)院工作人員類別作為分類依據(jù)，分別統(tǒng)計(jì)工資、獎(jiǎng)金再輔助以人員信息分析得出，收入水平與職稱、崗位較密切，其中醫(yī)生收入最高;第二步，利用切片技術(shù)，將醫(yī)生這一類單獨(dú)分析，經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)收入與醫(yī)生職稱高度相關(guān);第三步，使用數(shù)據(jù)旋轉(zhuǎn)技術(shù)，對(duì)醫(yī)生收入中的各明細(xì)類進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在各績(jī)效獎(jiǎng)項(xiàng)目中，業(yè)務(wù)績(jī)效考核獎(jiǎng)?wù)妓腥藛T總收入的58%以上。經(jīng)與績(jī)效考核項(xiàng)目及考核的分?jǐn)?shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)高薪都是手術(shù)業(yè)務(wù)量較大的醫(yī)生，但與職稱沒(méi)有絕對(duì)關(guān)聯(lián)。

三、案例教學(xué)時(shí)的注意事項(xiàng)

（一）數(shù)據(jù)庫(kù)創(chuàng)建教學(xué)時(shí)的注意事項(xiàng)

實(shí)務(wù)中，各部門和單位提供的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)兩方面特點(diǎn)：一是格式復(fù)雜，包括結(jié)構(gòu)化及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)有醫(yī)院HIS系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)、金蝶ERP系統(tǒng)導(dǎo)出財(cái)務(wù)帳套數(shù)據(jù)，涉及多種關(guān)系型數(shù)據(jù)及版本，有些需要數(shù)據(jù)字典輔助解讀;非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)更多，涉及excel、word、pdf、txt等多種文件格式，數(shù)據(jù)清洗及轉(zhuǎn)換時(shí)需要進(jìn)行多重校驗(yàn)。二是規(guī)模龐大，特別是醫(yī)療業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此在數(shù)據(jù)加載完成后，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)也要進(jìn)行必要的數(shù)據(jù)驗(yàn)證，避免在數(shù)據(jù)加載過(guò)程中導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺失。檢查相關(guān)審計(jì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)表中的數(shù)據(jù)記錄總數(shù)能否和臨時(shí)數(shù)據(jù)區(qū)的記錄數(shù)核對(duì)上，并采用隨機(jī)抽樣的方法檢查特定記錄是否完全正確無(wú)誤。以上特點(diǎn)反映出數(shù)據(jù)式審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)在實(shí)務(wù)中的復(fù)雜性，必須在課程教學(xué)中予以強(qiáng)調(diào)并提供技術(shù)示范，以幫助學(xué)生對(duì)未來(lái)審計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)雜程度有所了解、有所準(zhǔn)備。

（二）數(shù)據(jù)分析教學(xué)時(shí)的注意事項(xiàng)

審計(jì)數(shù)據(jù)分析中，對(duì)疑點(diǎn)的觀察與發(fā)掘應(yīng)貫徹始終。一個(gè)有效的方法是，聚類分析可幫助審計(jì)分析人員識(shí)別密集和稀疏的區(qū)域，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)的分布模式，以及數(shù)據(jù)屬性間的關(guān)系，以便進(jìn)一步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

審計(jì)中用統(tǒng)計(jì)分析可對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和預(yù)測(cè)。審計(jì)分析人員通過(guò)建立的統(tǒng)計(jì)模型對(duì)被審計(jì)單位的大量財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，根據(jù)分析的預(yù)測(cè)值和審計(jì)值進(jìn)行比較，能幫助審計(jì)業(yè)務(wù)人員從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，從而將其列為審計(jì)重點(diǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變化而變化，一般來(lái)說(shuō)，真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表中主要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)變動(dòng)具有一定的規(guī)律性，如果其變動(dòng)表現(xiàn)異常，表明數(shù)據(jù)中的異常點(diǎn)可能隱藏了重要的信息，反映了被審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)可能存在虛假成分。因此，數(shù)據(jù)式審計(jì)的教與學(xué)，還應(yīng)與統(tǒng)計(jì)類課程結(jié)合起來(lái)，以優(yōu)化教學(xué)效果。

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作者簡(jiǎn)介：

張英婕，博士，上海理工大學(xué)管理學(xué)院講師，研究方向?yàn)檎畬徲?jì)。