同一控制下建筑企業合并報告編制相關問題探討

吳燕瓊

[摘 要]企業之間的合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，對于建筑企業而言，由于施工復雜，設計的子公司較多，因此同一控制下的合并情況更多。對于同一控制下的建筑企業合并，主要涉及的問題就是新公司的財務報告編制問題，如何確定新企業的利潤，制定新企業的資產負債表就成為工作的重點。針對這一問題，筆者將進行具體的分析，希望能夠對建筑企業合并財務報告編制提供一些幫助。

[關鍵詞]同一控制;建筑企業;資產負債表;財務報告

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.199

1 同一控制下的企業合并

企業合并是指兩個或兩個以上企業之間進行合作，形成新的企業。在合并過程中可以采取同一控制或非同一控制兩種方法。其最大的差異就是對企業資產和負債的劃分，非同一控制是以企業的營業額或總資產為計算方式，成為新公司的總營業額或總資產。而同一控制則以合并方的公允價值為依據。

同一控制往往是某一母公司的子公司與該母公司的另一個子公司之間的合并，因此合并后的公司依然要受到同一母公司的控制，因此成為同一控制。而非同一控制的概念與之相對應，就是兩個獨立的公司，也可以是毫不相干的公司之間的合并。合并后，財務管理和企業管理均由雙方協定，由新公司重新界定。

本研究以同一控制下的企業合并為研究對象，企業合并后，現有公司和母公司之間建立了新的母子關系，母公司需要從合并之日起，重新編制財務報表，統計新企業的現金流、負債表和利潤表。當子公司的財務準則與母公司之間存在差異時，遵從母公司的財務準則。資產負債表包括資產和負債兩部分，這也是同一控制與非同一控制之間的差別。利潤表則記錄從合并初期到合并正式成立這段時間所產生的全部費用，這一期間所產生的現金流量就是新企業的現金流量表。

同一控制下，企業合并日期十分重要，需要取得被合并雙方控制的具體日期。所謂合并方與被合并方的控制權就是指合并方取得對對方凈資產和經營權的控制。由于管理者未發生變化，因此同一控制下，合并前與合并后的資產與負債并未發生變化。企業合并時的財務報表編制要注意很多問題，如子公司數目變化帶來的成本和利潤變化，現金流量等問題，將于下文進行具體的分析與闡述。

2 同一控制下財務報告編制問題分析

2.1 財務報表四主表之間的勾稽關系不能對應

財務四大報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有權益表。依據新的會計準則，我國建筑企業在同一控制原理下進行合并，需要合并方在新的財務報表編制時，更改被合并企業資產負債表的期初數，也就是說新的報表中應對被合并子公司的初資產、所有權益和負債做出規定。但是子公司的現金流量表、負債表和所有者權益表遵從的是上年的財務管理流程，并未做出規定，因此出現四主表勾稽關系之間的不協調現象。如新的企業合并現金流量表上期金額與貨幣資金之間無法對應，這會造成合并后的一系列經濟糾紛。

2.2 初期權益劃分準則不明確

企業合并進行財務負債表的期初數調整后，包括該子公司的期初受益，其中實用資本與股本需要抵消，如不抵消，則在合并方的財務報表中體現的實收資本就會增加，也不符合實際財務狀況。但當前建筑企業合并缺乏長期股權投資理念，會計準則中尚未明確對這部分權益是否抵消、如何抵消做出規定，因此導致初期權益劃分十分不明確。同時，合并利潤表和現金流量表至合并之日起應抵消，但是由于上文所述的四主表之間的勾稽關系無法對應，就會造成企業資產無法及時進行抵消，一些企業只能根據編制時的現狀對部分利潤進行抵消。新的財務準則對增資方式下，失去子公司控股權后，財務報表該如何設置尚未給出明確規定，這就造成企業在合并后初期權益劃分混亂，采用現金凈額回收的大部分單位是存在不合理性的。被合并企業也尚未確認與之相對應的投資收益和被合并企業的現金流量，造成最大的問題就是新的財務報表不能夠反映企業的真實財務水平，對其發展決策產生誤導。

2.3 同一控制準則下，財務報表內部抵消存在難度

假設A、B公司為C公司的子公司，而D、E則為H公司的子公司，當B公司由于經營不善而需要與E公司合并時，首先E公司將會按照會計準則對雙方的財務報表進行重新制定，對合并資產負債表的期初數進行調整，對合并現金流量表進行抵消。但在同一控制原則下，E公司的財務政策受到H公司的影響，需要依據H公司的會計準則，通常H公司會對E公司已經合并完成的財務報表，包括利潤表、現金流量表等進行再次的抵消，從而增加了內部抵消的工作量和工作難度。合并前后，被合并方的財務期初數發生了變化，需要對其進行抵消，而抵消涉及大量細節，如財務人員是否專業、會計準則是否完善、企業自身遵守的會計準則是否與之相符等，都會影響到企業之間的合并。

3 同一控制下的企業合并策略

3.1 明確合并報表涉及的各下級子公司范圍

明確合并報表范圍是編制合并報表的基本要求。企業合并報表編制進而通過判斷母公司與各子公司之間的實質性關系做出是否納入合并范圍的決定。除了這些，在合并財務報表并確定其覆蓋界限的時候，企業需要能夠有效確定覆蓋界限的科學性。只有這樣才能夠保障合并報表的工作質量能夠有所提升。同時，企業需要清楚地知道實際控制的內在含義，完整的清晰的知曉究竟哪幾個子公司在本公司所轄之內。這樣方能保障合并范圍的科學性。

3.2 簡化合并流程

對于企業而言，合并是自愿的，從集團角度來講，財務狀況、利潤等均未發生變化。因此，應在合并雙方同意的基礎上，簡化合并程序，如對合并方與被合并方的財務報表初期數可按照原有不變，并將這一期間所產生的利潤、成本以及現金流量全部納入合并方，而被合并方股東則不再納入。這樣可以使四主表之間的勾稽關系保持一致，且對于企業而言，合并程序變得更加簡單，不再需要合并后大量的財務核對，促進了企業雙方的發展，是發展的一大趨勢。

3.3 增加相關內容或明確合并參照準則

對企業發展而言，始終要以會計準則為標準。因此應進一步對會計準則進行完善，對母公司因不同原因而被合并下的財務報表計算方式進行規定。母公司除了處置之外，還可能由于其他原因而喪失子公司的控制權，如其他股東增值，使股權比例發生改變。目前，財務準則并未對此作出明確的規定，主要是通過定向增值的方式來解決。但要根據不同的方式，不同的要求制定出會計準則的細節，做到有法可循，從而確保企業合并后財務工作的安全性，使其有據可依。

3.4 內部交易和現金抵消要合理

對合并后的子公司而言，需要對內部交易和現金抵消方式進一步的明確，以保證財務報表的準確性。應對合并之前的母公司、子公司的現金流量進行核對，并進行必要的記錄。在這一基礎上進行的現金抵消更為合理。而當兩公司核對后，數據之間依然存在偏差，則需要及時地分析原因，并對數據表單進行調整，保證企業合并的合理性。

3.5 提升財務人員的專業素養

因為合并財務報表的難度較大，對財務人員有一定的專業技術能力要求。因此，相關的財務人員需要積極的學習新的財務知識，提高自己的專業素養，以確保能夠處理各種棘手專業問題。同時，企業在財務人員的選拔上，需要確保財務人員的學歷層次以及年齡結構的合理性。這樣就能從早期避免以后報表合并中可能出現的各種問題。防止各種缺陷的出現。最后，企業方面需要加大對財務人員在職教育的力度。通過各種形式的講座以及在職培訓，提升財務人員的專業素養。這樣不僅能夠提升財務人員的職業水準，還可以確保報表內各種數據的真實性以及準確性。同時還拓展了財務人員的專業技能，讓他們能夠處理各種復雜的財務問題。

4 總 結

現在我國的市場經濟快速發展，經濟規模不斷擴張。出于獲取更多經濟利益的考量，不少企業紛紛選擇進行各種類型的合并。企業合并不但可以有效的擴大企業的經濟規模，還可以更好的獲取市場地位。但是我們同樣需要重視合并財務報表的工作。不僅僅要大力的提升財務人員的專業素養，對于合并報表過程中產生的各種疑難雜癥進行分析。處理好各種財務專業問題。只有這樣才能夠讓財務出現的各種問題得到及時的處理。這樣安排不但讓報表的質量有保障，還能夠為企業今后的發展提供有效的財務信息支持。

總之，同一控制下，建筑企業的合并還面臨著較多的問題。建筑企業自身具有復雜性，其在合并過程中所涉及的財務報表問題更是影響其發展的根本問題。目前，相關會計準則也尚未完善，因此需要政府以及企業共同努力，對同一控制下的建筑企業合并進行了解，通過簡化合并流程，制定合理的財務準則等手段來實現合并，促進建筑企業合并的合理性，促進行業發展。

參考文獻：

[1]孫振榮.關于企業合并財務報表相關問題的探討[J].財稅審計，2018（22）.

[2]孫輝.企業合并的會計處理[J].中國商論，2016（10）.

[3]余秀琴.同一控制下企業合并各參與方財務報表編制問題探討[J].實務與操作，2017（8）.

[4]朱靈梅.合并會計報表編制中的難點問題及相關建議[J].石油化工管理干部學院學報，2015（2）：78-82.

[5]林少群.合并會計報表中存在的問題與對策分析[J].長春教育學院學報，2014（10）：66-67.

[6]劉和平.合并會計報表的問題與對策探究[J].商，2014（14）：62.

[7]唐婧. T公司財務報告體系改進的案例研究[D].廣州：華南理工大學，2018.

[8]劉翠翠.企業合并對價分攤中的華健公司資產評估案例研究[D].長沙：湖南大學，2014.

[9]金雪燕，李百興.新收入準則對建筑企業財務報告的影響[J].臺州學院學報，2018，40（2）：71-74.

[10]周文英.淺議財務部門在建筑企業中的內部控制作用[J].經濟師，2018（3）：107.

[11]師厚紀.山東建工集團企業內部控制問題研究[D].北京：北京交通大學，2010.

[12]陳兆平.建筑企業財務報告質量思考[J].財會通訊，2010（8）：106-107.

[13]張影.淺談工程建筑的財務報告研究[J].中小企業管理與科技，2014（10）：108-109.