經濟全球化時代高校管理會計課程教學內容改革

張蕾

[摘? ? ? ? ? ?要]? 當前我國高校管理會計的教學內容只擴展到20世紀80年代興起的戰略管理會計。20世紀80年代以來，經濟全球化的發展，一方面使世界經濟的分工開始由產品分工轉向產業鏈分工，企業的競爭也開始轉向價值鏈的競爭;另一方面也加劇了國際貿易摩擦，反傾銷案件愈來愈多。因此，高校管理會計的教學內容也要適應時代的需要，增加企業價值鏈管理會計和反傾銷管理會計方面的內容，并對這兩方面的內容做初步探討。

[關? ? 鍵? ?詞]? 全球化;價值鏈管理會計;反傾銷管理會計

[中圖分類號]? G642? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻標志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2019）31-0104-02

一、當前管理會計課的主要內容及其時代局限性

（一）管理會計研究內容的歷史演進

管理會計是以加強企業內部經營管理、提高企業經濟效益為目的，以企業經營活動為對象，通過對財務信息及其他信息的加工和利用，實現對企業經營過程的預測、決策、規劃、控制、考核評價等職能的一個會計分支。

管理會計是第二次世界大戰以后在西方發達國家逐漸發展起來的一門新興學科。其研究內容也隨著時代的發展而不斷加以完善，從20世紀初為滿足企業實施泰羅科學管理的需要而產生的以標準成本為特征的管理會計，到20世紀50年代為滿足現代科學技術迅速發展所導致的企業生產經營日益復雜而產生的決策性管理會計，再到為適應20世紀80年代跨國公司普遍興起的企業戰略管理而產生的戰略管理會計。

（二）目前管理會計教學內容及其時代局限性

在我國，伴隨著改革開放的步伐，產生于西方的管理會計學逐漸引入我國高校，并且迅速成為各個高校會計專業普遍開設的核心專業課程。管理會計的教材也大量涌現，總結這些教材的研究內容基本上可以概括為成本管理會計、經營管理會計、投資管理會計、預算管理會計和戰略管理會計五大塊。其中，成本管理會計以低成本戰略為目標，以成本控制為主要方法;經營管理會計以總固定成本不變條件下的規模收益最大化為目標，以本—量—利分析法或變動成本法為主要分析方法;投資管理會計以投資方案的優化為目標，以內部收益率為主要決策方法;預算管理會計是為了適應企業分權管理的需要，以責任預算的制定為重點;戰略管理會計以價值鏈的思路搜集本企業及主要競爭對手各個產業鏈上的生產經營技術等信息，以提高和維護企業的競爭力為目標。戰略管理會計雖然也涉及企業價值鏈理論，但其目的是為了打敗競爭對手，而不是為了找到企業具有比較優勢的產業鏈從而參與到全球產業鏈分工體系中。可以看出，當前管理會計的最新內容還停留在20世紀80年代產生的戰略管理層面，難以滿足當前全球化時代對管理會計所提出的新要求，已經具有一定的時代局限性。

二、新時代企業面臨的新問題及其對管理會計的新要求

（一）企業競爭由產品向產業鏈的轉變呼喚全球價值鏈管理會計的出現

20世紀80年代以來，隨著信息技術的迅速發展，國際分工日益細化，企業生產經營的產業鏈條日益細化和延伸，許多生產鏈條單元都可以相互獨立地進行標準化、模塊化的生產。根據比較優勢理論，每個企業不可能在所有的生產鏈條或者模塊上均具有比較優勢，這就需要將自己不具有比較優勢的產業鏈外包給其他企業。而互聯網時代的到來為這種產業外包提供了條件，從而也就使世界經濟的分工體系由過去的產業分工或產品分工細化到產業鏈分工的水平。

為了參與國際產業鏈分工的體系，企業首先要找準自己在哪個產業鏈條上具有比較優勢。同時，企業為了實現其他產業鏈條的外包，也需要掌握國內外同行各自產業鏈的比較優勢所在。所有這些圍繞產業鏈分工和外包的數據和信息都需要企業的會計部門進行收集和整理。這就是全球化時代對管理會計的新要求，姑且稱之為全球價值鏈管理會計。

（二）全球貿易摩擦加劇要求企業重視反傾銷管理會計

世界經濟一體化和區域經濟一體化在促進國際貿易大力發展的同時，也伴隨著全球貿易摩擦的日益加劇。我國已連續23年成為國外反傾銷反補貼調查最多的國家，僅2017年我國就遭受國外21個國家（地區）發起的貿易救濟調查75起，涉案金額110億美元。中國之所以成為全球反傾銷的首要目標國，原因固然很多，但與中國涉案企業不積極應訴或應訴涉案企業難以提供反傾銷調查所需要的有效數據有直接的關系。

我國是一個貿易大國，為了使替代國的選擇與我國涉案產品的生產經營具有可比性，避免外國單方面選擇替代國而使我國處于不利地位，我國的涉案企業還需要充分掌握國外同行生產經營方面的基本數據。總之，為了能夠積極、有效地應訴國外的反傾銷調查，或對國外企業進行反傾銷調查，客觀上要求企業設立反傾銷管理會計崗位。

三、適應新時代需要擴展管理會計的教學內容

全球價值鏈分工體系的形成和國際貿易摩擦的加劇，客觀上要求高校管理會計的教學內容應該在現有的基礎上增加價值鏈管理會計和反傾銷管理會計兩大塊內容。

（一）全球價值鏈管理會計

價值鏈管理會計的目的是為企業辨識本企業每個產業鏈的國際競爭力狀況，找出具有比較優勢的產業鏈條，為企業參與全球價值鏈分工體系提供數據支持和決策服務。

企業產業鏈的細分是價值鏈管理會計的基礎。產業鏈就是產品從研發設計、制造到最終產品銷售過程中的每個環節。制造環節還可以按照生產工序或零部件進行細分。劃分產業鏈要堅持便于相對獨立進行生產經營和成本利潤核算的原則。同時，也要與國際同行企業產業鏈的劃分相一致，以便于產業鏈國際競爭力的比較。

價值鏈管理會計就是在細分產業鏈的基礎上對每個產業鏈條上的投入產出數量、成本、價格、銷量、利潤等信息設立會計賬簿，進行系統的記錄，并計算每個產業鏈條上的生產效率，以確定能夠參與國際價值鏈分工的產業鏈條。

參與國際分工的產業鏈條要以產業鏈的比較優勢為依據進行選擇，即要與競爭對手進行比較，只有比競爭對手強的產業鏈才能在參與全球價值鏈的分工競爭中立于不敗之地。因此，企業的價值鏈管理會計不僅要記錄核算本企業產業鏈的數據信息，還要密切關注和收集國內外同行產業鏈的相關數據。

（二）反傾銷管理會計

反傾銷管理會計與反傾銷會計的概念有所不同。反傾銷會計是為了企業應訴國外的反傾銷調查而產生的，以提供反傾銷應訴所需要的數據為職責，具有事后應對的特點。而反傾銷管理會計除了反傾銷會計的職能之外，還具有預防、降低企業出口過程中遭遇國外反傾銷的風險，具有事前監管及事后應對的雙重特點。

反傾銷管理會計的內容包括應訴國外反傾銷和對國外進行反傾銷調查兩個方面。傾銷是指以低于國內正常售價出口產品的行為。傾銷會對進口國的相同或者相似產品造成損害，因此，進口國受害的企業就常常采取征收反傾銷稅的措施進行救濟。反傾銷稅的確定以出口價格低于國內正常價值的程度為依據。因此，反傾銷管理會計的內容應以國內正常售價與出口價格的記錄、調整、核算為核心而展開。國內正常售價是指在正常市場狀況下，由市場所形成的出口產品在國內銷售時的價格。國內正常售價確定有三種方法：國內的市場售價;向第三方出口的價格;結構價格，即生產成本+銷售費用+管理費用+行業平均利潤。這三種方法要按先后順序依次使用。根據WTO《傾銷與反傾銷措施協議》規定，出口國在其國內市場的銷售量低于該產品產量的5%時，其國內的售價屬于非正常售價，不能作為國內正常價格而采用，對非市場經濟國家，也不能采用其國內售價作為反傾銷稅計征的依據，而要采用第三國該產品的國內正常售價來替代。從理論上講，第三國的選擇應該以市場經濟國家與被替代國家經濟發展水平和涉案產品技術水平相當的國家為原則。而且，美國和歐盟在采用替代國國內正常價格的具體做法上又有所不同，歐盟直接采用替代國的價格，美國則采用結構價格法進行核算，即用出口國該產品生產所使用原材料的數量乘以替代國相應原材料的價格作為生產成本，再加上替代國的銷售費用、管理費用和行業平均利潤。考慮到以上方面，我國企業的反傾銷管理會計的具體內容應該有以下主要方面：

1.關于國內正常售價的核算。包括生產過程所使用的各種生產要素的數量、采購價格、產品銷售費用及管理費用、生產數量、銷售價格、利潤等。

2.關于出口價格的核算。出口產品銷往各個國家或地區的各種價格及其構成、數量。

3.關于替代國價格核算。選擇與本國經濟發展水平接近的市場經濟國家的同行企業，收集整理其生產過程中所使用的各種生產要素的數量、采購價格、產品銷售費用及管理費用、生產數量、銷售價格、利潤等數據。

4.關于我國發起反傾銷調查方面。對進入我國的外國產品進行反傾銷調查，除了以上方面之外，還需要收集國內市場銷售與本企業相同或相近的進口產品的銷售價格、進口數量、對本企業造成的損害情況，如對本企業產品價格、產量、庫存、利潤等方面造成的影響。

5.關于反傾銷風險預警。反傾銷管理會計的一個重要職能就是進行事前預防。根據WTO《傾銷與反傾銷措施協議》規定，反傾銷調查必須同時具備傾銷、造成損害、傾銷與損害存在因果關系三個要件。另外，該協議還規定，從價傾銷幅度低于2%（美國、歐盟的規定是0.5%），或者單個國家的傾銷數量低于進口國該產品進口總量的3%，則免于征收反傾銷稅。反傾銷管理會計人員要根據這些要件和免責規定，結合企業的出口情況及時做出預警，尤其是對出口流向比較集中、出口價格低于國內售價的企業要密切關注被進行反傾銷調查的風險。

參考文獻：

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編輯 馮永霞