淺談我國現行所得稅會計資產負債表債務法

劉靜

【摘 要】企業的稅收處理和會計處理遵循的原則不同，現行的會計準則將原來的企業所得稅中采用以利潤表法或者應付稅費法為基礎，改為采用資產負債表債務法核算所得稅。也就是通過比較計稅差異，確認當期遞延所得稅。本文對以上內容進行探討研究，并且提出改進意見。

【關鍵詞】所得稅;會計;負債表;債務法

一、所得稅會計的概念和性質

所得稅會計是會計核算的重要組成部分，是研究處理所得稅的理論方法，主要有兩方面的內容，一方面是差額計量法，計量企業應交所得稅和會計利潤之間的差額;另一方面是企業應交所得稅和所得費用之間的差額，根據這些差額來看企業資產和所得稅負債情況。同時也反映企業的盈利能力。在企業稅前利潤和應繳納所得額的計算中，會產生一些差異，尤其在收入和資產確認中，根據各期稅后利潤進行計算，最終結果會出現一些波動。所得稅就是為了在各期之間合理分配這些波動差異。

所得稅的性質存在兩種：第一，所得稅是稅法規定對企業強制征收的，屬于企業的費用項目，從企業利益角度來看，所得稅的計算方法是本期凈利潤扣除項目之后的費用;第二，企業所得稅的繳納和企業盈利能力有關，如果企業出現虧損狀態，就不會征收所得稅，只有企業有了盈利能力才有所得稅，也就是所得稅是利潤分配項目，在企業發展中存在應稅利潤的時候才會產生所得稅。所得稅會計根據立場和觀點的不同，一般指企業利潤和所得稅費用分配項目。

二、資產債務表債務法

1.資產債務表債務法的概念

企業負債表債務法體現了資產負債觀念，對企業的資產和負債有明確界定，計算所得稅的核算方法與其他會計計算不同。資產債務表債務法是通過比較資產債務表上所列示的資產、負債情況，從資產負債表出發，按會計準則先確定計稅基礎和賬面價值之間的不同和差異，兩者之間的的差異主要表現在：可抵扣暫時性差異和應交稅費暫時性差異。從這兩種差異進一步確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，從而核算所得稅詳細費用。

從資產負債表方面考慮，企業在處置某一項資產期間，該項資產為企業創造的實際價值，就是資產賬面價值。計稅基礎代表的是這段時間內，該項資產屬于提前扣除的稅費。按照稅法規定，如果資產的賬面價值小于計稅基礎，這種費用計算過程中要提前扣除。如果該項資產在未來的生產中創收價值低于規定允許提前扣除的金額，會產生可抵減未來應交所得稅的因素，減少未來企業的經濟利益，應確認為企業資產。

企業的負債來源于在未來期間應交稅務的金額出現了差額，在企業形成了利益流出的義務，這種方式確認為負債，也就是一項資產的賬面價值比應稅基礎多，這種差額在將來會增加企業應交所得稅，所以應該關注企業交易和事項發生引起的負債和資產變化。計算應交所得稅時，企業必須強調按照資產和負債的規定如實反映交易事項的所得。

三、資產負債表債務法的優點

應該得的稅費，核算起來簡單，但是這樣做的后果容易造成會計信息失真，違背了責權發生質的原則;以利潤表為基礎的納稅方式，應付稅款法的特點是會計按照稅法要求進行所得稅核算，這種結果受利潤表差異的影響，強調收入和費用的差異，注重收益的直接來源，一般計算年限是未來三年可以用來抵扣的應納稅務。以差異性為限，可抵扣企業虧損造成的所得稅影響。

按照資產負債表債務法中的規定，從企業負債和資產的確認表可以看出：負債表債務法注重的是各相關內容的差異，包括的范圍更加廣泛。在資本市場上出現的企業之間的并購、重組等，造成較多的評估業務，會造成非時間性差異，為企業提供了“全面收益”的理念?，F行所得稅會計規定：確認遞延所得稅資產，企業可以確認可抵扣虧損的所得稅。這種計算方法使資產負債表債務法符合財務工作的需求，進一步提升財務信息質量。

四、應用負債表債務法應該注意的問題

（一）確認遞延所得稅資產要謹慎

在資產負債表債務法中，如果出現“遞減稅款”借方數額，那么就會被稱為遞延所得稅資產，表示提前預提的所得稅，以后的經營中會轉回。遞延所得稅資產是一項可以了用來抵減暫時性差異影響金額，以后轉回來的金額是有條件才能實現的。也就是在以后金額轉回時需要具備會計利潤大于應稅所得的條件，這就需要職業經驗來衡量判斷，這種職業經驗判斷必須要有合理的證據來說明未來的所得稅利益能夠實現。如果企業沒有足夠的應稅所得可供抵扣，也就說明未來不能轉銷這項所得稅資產，那么在資產負債表中確認的遞延所得稅就是一個虛增的數目，不能為企業真正增加利潤。

（二）遞延所得稅資產需要計提減值準備

企業可以設置“遞延所得稅資產需減值準備”賬戶，用來核算企業不能實現的稅收收益。企業未來不能實現足夠的應交稅費來抵扣遞延所得稅資產的利益，也就說明未來的所得稅利益不能夠兌現。這樣就會減少所得稅的賬面價值，用來反映可實現的真實財務價值。如果能夠確認損失的遞延所得稅資產恢復，應該在在確認損失的范圍內予以轉回。這種方式能夠降低由于職業判斷失誤為所得稅報表造成的負面影響。

（三）推廣現行所得稅法規的難度

資產負債表債務法不能反映會計和稅法之間的全部差異，此外還規定對于研究開發費用實行加計扣除的鼓勵政策，新會計準則對此沒有作出回答，這給新政策的推廣帶來一定的難度。

在新所得稅準則的推行中，從應付稅款法到遞延法直接過渡到現在的資產負債表債務法，這種過渡時間太快，讓財務人員沒有適應的時間。在我國企業內部，財會人員的學歷水平和專業能力相對較低，高等會計人員成為奇缺人才，需要加強新稅法普及的培訓工作，提高財務人員對于新規定的全面了解，大力推行資產負債表債務法，逐漸普及到各個企業。

五、解決資產負債表債務法在具體實施對策

（一）加快推廣新稅法，創造良好的會計環境

建立健全主管部門和市場監管機制，做好企業評價機制的管理，將原有的評價機制轉化為導向功能。為企業的資本經營能力考慮，有利于企業的轉型。積極推動企業各項經濟目標的發展，企業逐漸從收入費用觀轉向資產負債觀，形成良好的會計環境，為企業的所得稅新政策的推行做出努力。

（二）采用雙軌制，適用于不同類型的公司

從成本效益方面考慮，我國的所得稅會計現實雙軌制：應付稅款法和資產負債表債務法同時進行。對于小型企業來說，為了降低所得稅會計處理成本，可以允許其繼續采用原來的所得稅計算方法，這樣為小型企業的發展具有一定的照顧和優惠，降低成本，增加效益。對于非上市的大型企業，應該給一個過渡期限，對企業先進行財務制度和稅務制度的分離，在處理方式上進行不同方式。

（三）規范企業內部所得稅會計核算流程和信息披露的準確性

企業應該盡快適應新稅法的要求，熟悉業務流程，加強所得稅應用，根據自身能力和實際情況制定相關細節。設立專門機構進行所得稅核算，建立規范標準的業務流程，核算查賬功能和一系列的措施，能夠為企業正確計算資產負債項目和遞延性差異等信息。

六、結束語

我國企業的所得稅會計屬于發展階段，資產負債表債務法的發展處于薄弱環節，需要在不斷的發展中完善所得稅會計制度，企業在發展中存在的問題不斷解決，早日使資產負債表債務法走上正軌。

【參考文獻】

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