特種纖維行業成本管理

彭莉琴

摘要：現階段，我國纖維產品已經超出國際產量的二分之一，占據國際纖維產品的領先地位，正處于全面發展階段。近幾年來，隨著我國纖維產品的不斷提升，使得市場競爭也逐漸激烈，各個纖維行業，特別是特種纖維行業正面臨前所未有的成本壓力。針對大部分特種纖維企業來說，在運用發展初期，不管是在資金方面，還是在技術方面，有著較強的競爭優勢，企業運營實力較為顯著，但是隨著纖維行業的快速發展，國內纖維產量規模得到了大幅度的提升，技術水平也逐漸完善，特種纖維企業的競爭優勢逐漸降低，其成本投放不足也逐漸凸顯，盈利水平逐漸降低。隨著時間發展，諸多特種纖維企業面臨微利或者虧損的狀況，即便產品銷售價格比較高，但是因為成本投放較多，毛利水平小于行業標準。在這種狀況下，為了實現特種纖維企業的穩定發展，做好特種纖維企業成本管理工作是非常必要的。

關鍵詞：特種纖維行業;成本管理;作用

一、引言

在上世紀六十年代開始，纖維行業正式成立和發展，在當時環境下，我國纖維生產技術和工藝相對滯后，在初始時期全國總纖維產品不足200噸。經過幾十年的發展，截止到上個世紀八九十年代，我國纖維總產量也提升到三萬噸。步入到九十年代之后，我國纖維領域開始把現代化池窯拉絲技術運用其中，同時國家有關部門加大了對纖維行業的投放，并將西方國家現代化工藝和理念融合進來，這給我國纖維行業的穩定發展提供了良好的條件。不管是在纖維產量方面，還是在纖維種類方面，都得到了大幅度的提升。截止到二十年代初，我國纖維領域正式步入快速發展階段，到2013年，我國纖維總產量已經超過三百萬噸，占據國際領先位置，并成為了國際中纖維生產和出口強國。針對特種纖維行業來說，其在初步發展過程中，具備較強的技術優勢，盈利水平相對較強，但是隨著國際纖維行業的穩定發展，特種纖維行業面臨的市場競爭逐漸加劇，成本高方面的劣勢也不斷突顯，這給其整體發展帶來了不利影響。即便當前我國在纖維產品零售價方面要高于國際水平，但是成本投放量較大，毛利水平卻小于行業平均水平。在這種狀況下，全面落實成本控制工作已經成為特種纖維行業實現健康發展的主要方式。通過結合對特種纖維行業成本管理現實狀況的探究，找出特種纖維行業成本控制過程中存在的不足，并結合不同的問題，提出對應的處理對策，以此在減少成本投放的基礎上，實現特種纖維行業成本管理水平的提升，從而給特種纖維行業運營和發展提供保證。

二、加強成本管理的作用及必要性

（一）實現對纖維行業生產成本的科學把控

在現有成本控制機制中，即便包含了大量的探究資料和文獻，但是從特種纖維行業自身角度而言，由于其生產存在不間斷特性，并且涉及的生產工藝較為繁瑣，在進行特種纖維行業生產成本管理過程中，需要得到相關理論依據的支持[1]。通過對特種纖維行業成本管理狀況的探究，可以促進特種纖維行業更好的構建完善的成本控制機制，以此實現對特種纖維行業生產成本的科學把控。

（二）提升檢測方式的有效性

西方先進國家在開展纖維生產工作時，就已經對生產環節中成本控制進行了探究，并且探究較為廣泛。在成本管理環節中，應用的成本管理方式在于標桿成本法、目標成本法、作業成本法等。大部分特種纖維企業在開展成本管理工作時，往往把戰略成本管理理論當作依據，并根據目標成本法以及作業成本法，將其自身優勢進行融合，結合特種纖維企業實際情況加以探究，根據不同的成本控制問題，提出對應的處理對策，在企業內部進行應用和推廣，在實踐中提升檢測方式的合理性和有效性。

（三）促進企業成本控制水平的提升

特種纖維企業在開展成本控制管理工作時，為了實現成本控制水平的提升，就要把企業實際狀況當作基本，在精準業務數據以及財務數據的作用下，對特種纖維企業成本管理流程和現實狀況進行探究，并明確特種纖維企業成本控制中存在的問題，極大限度的促進成本控制方式的優化。特種纖維企業還可以結合管理經驗和理念，將其應用價值轉變成企業經濟效益，在實現特種纖維企業成本控制水平提高的基礎上，減少成本投放，增強特種纖維企業綜合競爭實力，實現特種纖維企業的健康發展[2]。

三、特種纖維行業成本管理的思路

A企業為某特種纖維科技企業，是我國最大的紡織行業綜合研發機構，是具有良好發展勢頭的經營實體。已通過ISO9001質量管理體系認證，并建立了完善的研發、生產、質量管理及營銷服務體系。且與多家科研院校建立了長期產學研合作關系，至今已具有完善的產品生產、質量檢驗與產品研發體系。隨著企業的快速發展，企業領導層級也逐漸意識到成本管理的必要性，并結合當前我國社會經濟發展需求，把現代化成本管理理念運用其中，在完善的管理方式的作用下，引導了企業內部成本管理水平的大幅度提升。具體措施如下：

（一）引入全面預算管理制度，科學編制年度成本預算

A特種纖維企業在開展全面預算管理工作時，可以借助預算管理理念實現企業內部各個部門以及人員職責的分配和管理，以此組織和協調特種纖維企業運營活動，促進特種纖維企業既定運營目標的順利實現。全面預算管理成為當前特種纖維企業運營管理中不可或缺的一部分。通過將特種纖維企業業務、資金以及人力資源的科學整合，實施流程再造處理，明確權限，優化戰略驅動績效評估機制，將特種纖維企業資產整合狀況加以體現，并結合特種纖維企業實際要求，實現對生產管理各個環節內容的協調和統籌，給企業決策機構管理決策的設定提供條件。結合A企業2017年某些產品數據來看：軍品平均單價為13.79，而平均單位成本為12.60，毛利率為8.67%;皮芯平均單價為，12.97，而平均單位成本為11.88，毛利率為8.44%;丙綸平均單價為25.16，而平均單位成本為18.21，毛利率為27.64%。通過以上數據，在進行預算管理時，特種纖維企業可以借助實際成本情況，實現預算編制和執行，確保預算管理工作迎合企業實際需求，促進預算管理自身價值的激發。

（二）建立生產成本管控體系的需求分析

針對特種纖維行業來說，其生產的產主要運用在能源、過濾、保溫等領域中。近幾年來，因為國家加強了對能源的把控，高度依賴能源價格的纖維產品價格出現了大幅度的增長，再加上受到市場競爭因素的影響，產品銷售價格不斷降低，企業成本壓力逐漸顯著。在這種狀況下，A特種纖維企業為了能夠實現穩定發展，就要合理選擇成本控制方式，提升成本控制效力，增強產品競爭實力，提高企業盈利水平。企業在運營發展過程中，為了更好的迎合時代發展需求，逐漸摸索出了一套完善的成本管理機制，其中涉及了成本控制體系、管理標準、成本核算分析以及成本考核等，在應用環節中獲取了一定成果[3]。但是隨著企業的逐漸發展，該項成本控制體系中存在的問題也展現出來，具體展現在三個方面。

首先，成本管理目標設定不合理，通常是結合以往的成本數據進行核算出來，并且基本逐年根據對應占比進行修改，因為缺少對各項不可控因素的思考，導致管理目標無法滿足企業實際需求。其次，在進行成本核算的過程中，應用的方式主要以分攤法為主，把各項票據當作憑證，成本核算周期最短是30天，數據的真實性和精準性無法得到保障，給成本核算和分析工作開展增添難度。成本核算結果主要是把損益核算當作評估，無法滿足成本分析和控制需求。最后，行業標準化水平不高，各個客戶都存在個性化需求，所以給客戶提供的產品中實際成本投放不相同;即便在相同產品中，也會產生諸多類型的產品序列，各個產品系列由于產品特性以及功能的不同，成本方面也會存在偏差。這種成本差異，當前采用的財務成本核算方式也不能對其進行劃分，所以不能獲取各個客戶具體需求信息以及各個序列產品真實情況，給產品價格設定以及收益評估增添難度[4]。

鑒于這種現象的出現，A特種纖維企業應該結合具體需求，做好生產成本管控體系的需求的探究工作，并結合探究結果，采取對應的成本控制方式，完善成本控制體系，加強成本管理力度，在減少成本投放的基礎上，給企業創造更好的效益，促進特種纖維企業運營目標的順利實現。

（三）生產成本控制目標確定及控制優化

從產品生產成本框架角度來說，主要劃分為兩種，一個是固定成本，另一個是變動成本。其中固定成本主要指，成本總額在某種時期以及業務量范疇內，不受到業務量的改變的影響而不發生改變的成本。固定成本具備的主要特性在于其在一定時間范疇以及業務量范疇內，總額度不發生改變，但是，和單位產品進行比較來說，單位產品所劃分的固定成本和產量增減之間呈現出反比狀況[5]。變動成本則是指，部分成本總發生額在有關范疇內，根據產品的改變而發生改變的成本。其中包含了直接人工成本、直接材料成本等。在一定時間內產生的總額隨著產量的改變而呈現出正向改變，但是單位產品消耗成本則不發生改變。所以，在這種情況下，單位制品成本=固定成本總額/產量+單位制品變動成本。要想實現成本控制目標的明確，需要從四個方面入手，第一，產品當期規劃產量。第二，當期固定成本預算，其中涉及了制造成本、人工成本等。第三，結合產品歷史成本狀況，對單位產品改變成本消耗占比的明確。第四，結合市場供應狀況，對各項原材料價格進行評估。

（四）管理費用控制優化

一般來說，特種纖維企業管理費用主要產生于生產運營活動中，實施監管以及提供對應服務所形成的費用，其具備的特性有兩點，第一，固定成本數量在管理費用中占據較大比例，站在成本職責的角度來說，其不包含在完全可控成本范疇內。第二，各項費用都會受到管理理念以及決策的影響，和材料成本、人工成本以及其他成本之間存在較大偏差，不能采用消耗數量以及工時量化的方式進行規范。所以，不能對特種纖維企業管理費用建立對應的管理機制，需要從兩個方面實現對管理費用的控制優化。首先，預算控制。A特種纖維企業可以以年度為單位實現對管理費用的預測，之后根據預測方案加以把控。結合年度預算方案進行細化，將其劃分到季度中，每個季度完成之后進行本季度管理費用應用狀況的核算，并結合企業實際運營狀況，對下個季度管理費用預算進行適當修正。但是需要確保四個季度管理費用總額度不得高于年度預算。在進行管理費用預算方案設定的過程中，需要對特種纖維企業業務狀況和應用水平進行評估，同時確保預算方案和企業專利相迎合。以某特種纖維企業為例，其把管理費用劃分為兩種，一個是分期預期可控費用，另一個是預期不可控費用，根據各個類型設定對應的預算科目。在進行預算編制的過程中，可以結合特種纖維企業之前的數據，對下季度業務情況進行思考，結合實際狀況，對下季度業務量進行適當修整。其次，審核控制。在進行預算編制同時在企業內部公布之后，企業各項支出和收入均需要經過和預算方案明確的管理權責加以審批和核查。管理職責發放到各個部門中，結合各個部門業務情況進行把控。假設出現超出預算的現象，應該得到上級部門以及董事會審核之后才能落實。

（五）公司財務費用控制優化

財務費用往往是在特種纖維企業融資環節中形成的。根據A特種纖維企業資金成本的探究結果，實現特種纖維企業財務費用管理體系的構建。在進行財務費用應用的過程中，應該和企業融資額度相結合，以此實現對費用應用效率和水平的思考。首先，構建完善的內部審計部門，將審計部門的工作職責充分發揮。通過全面落實審計工作，對企業各項開支狀況進行核查，例如，讓銷售部門提供對應的銷售協議，如果面臨合同沒有簽署的狀況，根據內部控制管理標準，需要簽署對應的合同，假設由于沒有實施全面監管，使得后續工作不能有序落實。從內部審計角度入手，實現特種纖維企業財務費用管理體系的建設，并做好實際監管工作，給予精準評估，以此找出費用管理體系中存在的漏洞，實現特種纖維企業內部控制體系的優化和完善。其次，加強對特種纖維企業預算執行狀況的探究、監管和評估。采用部門定期對特種纖維企業運營狀況和預算應用額度進行核算，對各個部門實際費用支出、預算資金等數據進行探究，編制好各個部門的費用報表，并交由企業管理部門。并且要求企業各個核算主體以及對應的管理部門，做好本部門預算執行狀況的預測、評估和考核工作，設定對應的報表并交由上級部門和財務部門，報表涉及的內容有預算偏差因素、執行問題及處理建議、修改規劃方案等，各個部門報表需要把探究結果放置在預算控制范疇內，防止企業預算過于形式化。最后，全面開展考核工作，完善激勵對策，調動企業職工工作積極性。特種纖維企業在落實預算考核工作的過程中，需要執行目標分項、分解和分時間考核體系，配備對應的獎罰機制。對各個部門預算執行狀況和監管主體效益相結合，采用該項方式，激發職工工作熱情，實現特種纖維企業整體工作效率的提升[7]。

（六）成本目標執行過程監督

在成本目標執行環節中，開展的監管工作主要以成本核算為主。通常情況下，特種纖維企業的核算周期為30天，核算往往把各項憑證當作依據，成本核算結果將不能更好的迎合成本探究要求。因此，通過構建完善的成本核算機制，結合各個生產環節實際消耗數據量當作基本，對生產成本實施定期核算，保證核算結果的精準性和真實性，給成本分析工作的開展提供依據，促進成本控制水平的提高。在開展日成本核算工作時，需要結合各個生產車間統計報表數據進行核算。由生產車間的統計工作人員結合實際生產情況進行激勵，每日定時將其匯報給成本部門，統計日報內容、格式應該和查詢系統數據相吻合，以此給后續數據尋找和應用提供條件，便于數據查詢數據庫的構建。成本管理部門需要結合每日生產統計內容，建立對應的數據庫。在數據庫建立時，需要應用EXCEL數據透視表，通過設定對應的查詢標準，有利于后續數據的查詢和比較。

（七）成本考核

在成本框架中，常常會涉及可控成本和不可控成本。其中可控成本主要和生產部門活動之間有著一定關聯，可控成本目標的落實狀況將直接體現出生產部門工作量。而固定成本和其他以及生產部門作業活動沒有關系的成本被稱之為不可控成本，例如折舊、房屋等。在進行生產部門成本考核的過程中，核心內容在于可控成本考核[8]。也就是各項材料、燃料耗能控制考核。結合年初設定的材料消耗標準，定期開展核算考核工作。針對小于額定標準的部門或者人員，給予適當的激勵，反之，提出對應的處罰。通過采用這種和績效相結合的成本考核方式，能夠調動各個部門控制耗能的積極性，提升成本控制質量和水平。

四、結束語

總而言之，在當前市場競爭逐漸加劇的背景下，節約成本投放，獲取最好效益已經成為當前企業運營發展的核心標準。特種纖維企業為了能夠得到長遠發展，就要給予成本管理工作充分注重，結合企業實際情況，做好成本核算工作，在提升成本核算水平的基礎上，保證成本數據的真實性和精準性。并且，要求企業各個職工均具備良好的成本管理意識，意識到成本控制的必要性，給企業成本控制工作開展提供保證，實現企業運營目標。

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