管理會計應用中會計師事務所服務路徑分析

摘?要：本文主要闡述了在國家大力推行管理會計應用的背景下，企業依靠自身力量解決存在的困難和障礙，而會計師事務所以其擁有的獨立人力資源優勢和服務能力可以在為推進企業管理會計應用中發揮重要作用。同時，作為一項創新業務，會計師事務所既要做好在服務中的角色定位，也要從人才、制度和技術等各個方面做好提前準備，并通過分析找準自身的核心競爭力，揚長避短，以實現在提供服務過程中與企業共同成長。

關鍵詞：會計師事務所;管理會計應用;核心競爭力

中圖分類號：F234.3?文獻標識碼：A?文章編號：1008-4428（2019）12-0093-02

有著“經濟警察”美譽的注冊會計師及會計師事務所在維護現代市場經濟健康發展中發揮著重要作用，但隨著信息化、智能化在企業管理中的逐步應用，以為企業年度會計報表提供鑒證服務為其主要服務內容的會計師事務所，在職業提升和業務拓展方面均遭遇瓶頸。本文試圖探討以推進管理會計在企業中的應用來提升會計師事務所服務能力，分析會計師事務所業務拓展路徑。

一、 管理會計的推進應用意義重大

隨著信息化、智能化的發展以及管理指標的標準化，對于以會計準則為依據編制會計報表以向管理層傳遞會計信息的企業，以及根據獨立審計準則對企業會計報表發表鑒證意見的會計師事務所，在各自專業領域里需要運用職業判斷和發揮主觀能動性的比例呈下降趨勢。與此同時，真正能夠體現企業內在價值以及在經營管理各階段能夠切切實實為企業提供有效指導的專業會計服務在其中的分量越來越高，作用也越來越大。提供標準化的會計信息是財務會計的重要職能，管理會計越來越顯示出勃勃生機，在企業的財務乃至經營管理活動中發揮著越來越重要的作用。管理會計是企業戰略、業務、財務一體化的有效工具，管理會計核心理念中有關價值創造與價值維護正是眾多企業經營管理者所追求的目標。自2016年起，隨著《管理會計基本指引》《管理會計應用指引》的先后發布，國內企事業單位紛紛掀起學習和應用管理會計的熱情和高潮。

二、 管理會計推進應用的障礙和困難

目前，大部分企業都已經充分意識到會計應用的發展趨勢，明確知道管理會計在企業管理中的作用越來越重要。但在實際推進應用過程中，由于主客觀等各種因素的影響，管理會計應用還存在著諸多障礙和困難。

（一）部分企業在推進實施管理會計應用中不知如何入手

在基本指引和應用指引發布之后，主管部門進行了宣傳、引導和推廣，絕大部分企業都已經認識到管理會計應用勢在必行，但由于認知、能力以及其他各種因素所限，多數企業對管理會計在本單位如何應用還沒有考慮成熟，路徑也不是非常清晰。處于不同行業的各個企業，成長經歷、業務規模及商業模式等諸多方面均存在差異，實踐中并沒有一些放之四海而皆準的規則、方法或路徑直接能夠復制引用，切切實實需要基于基本的理論、方法和工具結合自身的經營管理特征來量身定制。

（二）不少企業已經在進行管理會計實踐，但缺乏必要的總結和指導

這部分企業在思想上認識高度統一，在經營管理實踐中也在逐步應用管理會計的基本方法和工具，但大多數還是處于探索階段，既缺乏先進的管理會計理論指導，也沒有對現有的一些做法及時做好經驗總結。換言之，如同盲人摸象，缺少框架體系構建，既缺乏高度，也沒有深度，淺嘗輒止。像我國早期管理會計應用時出現的邯鋼經驗等對其實踐的成功總結和推廣的盛況，現階段已是很難再現。

（三）更多的企業仍在等待，對推進管理會計應用的積極性不高

一方面，管理會計指引是由行業主管部門發布的規范，引導企業加強管理會計應用，在實施上并無強制，尤其是對數量眾多的民營企業而言更是如此。另一方面，由于多數企業管理人員對管理會計的認識比較粗淺，還沒有深刻體會和理解其應用能夠給企業帶來的影響和變化，沒有被逼迫到非做不可的地步，管理層并無緊迫感。

三、 會計師事務所在推進應用中可以發揮更大作用

在管理會計推進應用過程中，企業作為實施主體應無疑義。但同時，作為專業服務機構的會計師事務所要在幫助企業推進管理會計應用過程中發揮更大作用。

（一）獨立的人才優勢讓會計師事務所具備足夠的服務能力

作為以提供專業服務見長的人合組織，會計師事務所有著比較成熟的人才建設制度，有著比較完備的人才培養體系，包括從員工招聘、培訓、儲備到梯隊建設等日臻成熟。因此，與一般從事制造業、流通業的企業相比具有獨特的人才優勢，擁有眾多具有不同領域專業特長的員工，并且大部分有著豐富的從業經歷，對眾多企業、行業都有著比較深入的研究和了解。同時，由于職業發展的需要，注冊會計師及業務助理人員始終保持著旺盛的學習熱情，持續不斷地接納新知識，解決新問題。

（二）與客戶之間保持的良好互動關系是提升專業服務的基礎

會計師事務所在發展過程中，由于執業需要，面對的是眾多不同的客戶，在長期的溝通交流中積累了豐富的與客戶之間良好互動的經驗，機構及個人對如何更好地運用專業知識為客戶做好服務有著很好地體會和心得。

（三）可以考慮將此作為新業務拓展的內容

以提供鑒證業務為主要內容的傳統業務數量盡管也在不斷增加，但是市場集中度越來越高，更多地集中于大中型機構，尤其是其中的資本市場業務更是歸集到所謂“頭部”會計師事務所，而對于其他數量眾多的機構來說，業務創新和突破的需求尤為強烈，而將幫助企業推進管理會計應用作為為企業提供的咨詢服務，符合新業務拓展的趨勢和方向，可以說是正當其時。

四、 以推進管理會計應用為服務內容的路徑分析

既然會計師事務所將推進管理會計應用作為自身的服務內容，就需要根據專業服務的一般規律以及所服務企業的不同特征做好路徑分析。

（一）會計師事務所自身要做好準備

大部分會計師事務所一直以來都是為客戶提供鑒證服務為主，也有部分機構在咨詢業務方面做了很多有益的創新，但總體而言在全部業務中所占份額不大，對于以幫助企業推進應用管理會計作為提供咨詢服務更是少之又少。打鐵要靠自身硬，要做好專項服務，會計師事務所首先要做好包括人才、制度和技術等在內的各項準備。

1. 就人才方面而言，整體目標是要構建一支能夠從事管理會計專項咨詢業務的專業人才隊伍

（1）可以考慮對現有員工的挖掘

盡管事務所的現有員工大部分多年從事傳統業務，但他們畢竟專業基礎扎實，又有著多年為企業服務的經驗，挑選一部分業務素質好、學習能力強的員工轉型從事專項服務是一種捷徑。

（2）吸收新人充實專業服務團隊

管理會計的順利實施需要包括會計在內的更多專業領域的人才加入其中，而這方面是大多數事務所欠缺的地方。因此，事務所應當考慮從社會和學校兩個途徑吸納更多專業領域的人才。

（3）最為重要的，就是要構建合理的人才體系

現階段，事務所面臨的突出問題是人才的過度流動，每年進來和出去的員工比例都比較大，無法保證合理的人才培養周期，培養出來的人也不容易留得住，這里面有多方面的影響因素，在本文中不一一述及。如此人才現狀對于事務所的事業發展和業務拓展非常不利，而對于咨詢和創新業務來說影響尤甚，因為開拓新業務比從事傳統業務對人才的要求更高，沒有扎實的專業基礎、多年的從業經歷以及深入細致的研究，就根本不具備開展咨詢和創新業務的基本條件。構建合理的人才體系，一方面要通過優化體制機制留住優秀人才，另一方面要有合理的人才梯隊，保證人才隊伍的持續、健康發展和擴大。

2. 就制度來說，要對現有制度進行優化和調整

一般運行多年的事務所，各方面制度相對來說比較完整，但仍需優化和調整以適應新的業務方向。譬如說分配制度，就不能完全執行原有分配制度，傳統業務的收入分配更多是按勞取酬或者按件分配，而對于處于創新開發階段的咨詢業務而言，尤其是在初期，應該在分配制度上予以傾斜，最好直接采用對參與咨詢人員固定薪酬的做法，保證團隊的持續和穩定，待此類咨詢業務發展成熟再根據情況做進一步調整。

3. 要準備好足夠的技術支持

相比較而言，管理會計在企業的應用還處于摸索階段，很多涉及的工具、手段和方法等并無現成成功案例可供借鑒。同時，管理會計的應用還會涉及除會計之外的很多技術、工具和其他專業，譬如宏觀經濟研究和計算機技術等。為更好地做好此類創新業務的技術支持，事務所可以考慮成立專門團隊，這個團隊涵蓋各方面專業人才，通過不斷地實踐，到理論總結，再運用于實踐，隨時為在管理會計應用一線的團隊做好技術開發和技術支持。

4. 要提前做好風險防范

幫助企業進行管理會計應用屬于咨詢業務，不屬于傳統意義上所謂的鑒證業務范疇，但并不表示此類執業過程中毫無風險。在具體實施過程中，一方面，要防范可能出現的技術風險，就是在接受企業委托幫助企業進行應用時需要充分考慮自身能力與業務的匹配度，不能貿然接受、來者不拒，管理會計應用屬于新生事物，很多技術運用并無成功案例，需要踏踏實實從最基礎做起，因此，在為企業服務的過程中同樣需要謹慎。另一方面，要防范可能出現的信用風險，就是在自身能力還不足以勝任客戶的委托事項時，貿然接受客戶委托，結果沒能順利完成，而導致事務所在承接此類業務時的信用損失，屬于事務所開拓咨詢業務過程中的重大風險。

（二）事務所要做好自身優勢劣勢分析，揚長避短，為客戶提供優質服務

咨詢業務屬于事務所未來發展方向，但并不代表所有事務所都要參與其中，也不是在執業過程中什么都做，需要考慮外部環境以及自身能力等各個方面。也就是做好事務所自身在提供服務前的SWOT分析（競爭戰略分析），包括：分析外部環境的有利和不利方面，在國家大力倡導管理會計應用的宏觀環境下，開拓此類業務將會有無限空間;分析事務所自身的優勢和劣勢，規模過大或過小的事務所從事此類業務均不占優勢，前者一般會有比較大的資本市場業務份額，優勢資源可能很難向此類尚未成熟的業務傾斜，后者無論是能力還是技術方面均存在嚴重不足。根據上述分析結果，確定事務所在提供此類服務中是否具備優勢以及核心競爭力，選擇何種環境下因勢利導，選擇何種方向有效突破，以及發揮自身優勢為企業管理會計應用提供最大的專業支持，并能有效帶動相關業務的開拓和實施。

（三）要根據不同情況確定適當的服務模式

在幫助企業應用實施過程中，要避免出現兩種情況：一種情況是完全由機構主導，企業將自己的管理會計應用工作完全交給事務所，而企業處于單純的配合、從屬地位，事務所對于企業實際業務并沒有做深入調查分析，導致應用結果高高在上、不接地氣，與企業實踐嚴重脫節;另外一種情況就是事務所仍然按照審計思維來提供服務，把自己完全看成第三方，而沒有與企業實現融合，共同商討并確定應用方案。因此，在實施過程要確定適當的服務模式，堅持以企業為主、事務所參與其中，兩者共同推進應用。既要發揮事務所獨特的專業優勢，又不能越俎代庖、模板開路。最理想的結果就是要能夠讓管理會計的應用結果既有一定的理論高度，又能夠充分體現企業自身特色，這其中企業和事務所各自做好角色定位尤為重要。

管理會計應用屬于新生事物，在企業成功應用任重而道遠，需要雙方緊密配合。在事務所及企業均需轉型的大背景下，做到認真研究和細致實踐，就一定能夠實現雙重目標：企業成功運用管理會計實踐于企業管理，而事務所能夠以推進企業管理會計應用開拓新業務、提升服務能力。

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作者簡介：

江小三，男，安徽樅陽人，碩士研究生，立信中聯會計師事務所（特殊普通合伙）合伙人、江蘇分所負責人，研究方向：審計、管理咨詢。