會計師事務所風險防范與控制

張治忠

摘要：會計師事務所審計工作存在的風險因素較多，究其原因有組織形式不夠合理、審計獨立性較差、注冊會計師專業勝任能力有待提高等。為此，會計師事務所需要防范風險，并進行控制，主要的措施有完善組織形式、強化事務所獨立性、建立健全質量控制制度、提高注冊會計師專業勝任能力等。本文以會計師事務所風險成因分析為出發點，著重探討會計師事務所風險防范與控制措施。

關鍵詞：會計師事務所;風險防范;風險控制

審計風險是指注冊會計師對因舞弊或錯誤導致的重大錯報的財務報表，提出不恰當的審計意見，這種審計意見會給報表使用者帶來很大損失，而注冊會計師也會因自身的過失，受到報表使用者的指控，需要承擔的賠償的連帶責任非常巨大。對會計師事務所風險防范與控制就顯得尤為必要，加強和提高審計報告質量控制，在最大程度上規避審計風險，這對于會計師事務所的長遠發展，有著極為深遠的意義。

一、會計師事務所風險成因

（一）組織形式不夠合理

除了近十幾年來成立的以及原先的具備證券期貨資格的有限責任制會計師事務所改制為合伙制外，其余的都是有限責任制。有限責任制會計師事務所，股東（注冊會計師）以公司全部資產來承擔全部債務責任，這樣就降低風險責任對職業行為的高度約束，弱化了注冊會計師的個人責任，對注冊會計師的不謹慎執業行為缺乏威懾力，致使加大了審計風險，造成會計師事務所的公信力降低，對會計師事務所的發展產生消極影響。

（二）獨立性較差

獨立性是審計理論的基石，是注冊會計師執業的靈魂。《中國注冊會計師職業道德守則》和《職業道德基本守則》規定，注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則，并指明：獨立是客觀、公正的前提，獨立性的程度直接決定了審計目標的實現程度。會計師事務所的運行成本主要依靠收取審計費用來補償，事務所業務收入與客戶二者之間的經濟關系，導致事務所自身獨立性大幅降低，在未能確保審計獨立性的狀況下，會計師事務所在開展相關審計業務時，必然會降低審計報告的客觀性和公允性。再者，伴隨市場競爭的日益激烈，許多會計師事務所為了提升自身經濟利益，會通過低價競爭的方式來吸引更多的客戶，或者為了業務收入去迎合客戶的違法違規要求，突破道德底線，出具不實、虛假的審計報告。 [1]

（三）注冊會計師專業勝任能力有待提高

注冊會計師專業勝任能力會直接影響到審計報告的質量，因而提高注冊會計師的專業勝任能力，確保其能夠滿足相關審計業務對專業的要求顯得極為重要。以現階段情況來看，法律法規、專業理論和知識、信息技術在不斷更新、變化和發展，這些都要求注冊會計師持續不斷地更新專業知識，提高自身素質，主動適應不斷發展變化的新時代。在審計過程中一旦出現專業無法勝任的情況，注冊會計師就難以按獨立、客觀、公正的要求發表明審計意見，進而嚴重誤導審計報告使用者，引發審計風險，產生巨大的社會影響。再者，注冊會計師在開展相關審計工作時，對一些舞弊和錯誤產生的錯報行為難以及時發現，無疑會加劇審計風險，致使審計風險難以控制，社會責任巨大，特別是上市公司審計更是如此。

二、會計師事務所風險防范與控制措施

（一）完善組織形式

對于有限責任制的會計師事務所來說，其在發展期間所存在的問題有很多。據相關調查表明，合伙制利于推動會計師事務所的進步以及長遠發展。所以，對我國會計師事務所而言，應重視運用合伙制，來推動自身獲得長遠健康發展[2]。會計師事務所主要是依靠注冊會計師提供服務的一種機構，通過運用合伙制，能夠為會計師事務所予以服務上的責任，降低其風險產生概率，因此在審計期間，其應重視自身職業關注，同時在開展相關審計業務時，還應十分謹慎，如此才有利于提高審計報告的客觀性以及可信性，這樣審計質量也會隨之提升，在最大程度上防止一些審計風險的出現。

（二）強化事務所獨立性

1.建立職業道德制度，保持獨立性。

建立職業道德制度，要求有合理保證會計師事務所保持獨立性的政策和程序，包括保持和更新與獨立性相關的記錄;識別和評價對獨立性產生不利影響的情形，并采取適當的行動消除這些不利影響;向相關人員傳達獨立性要求等內容。

有合理保證會計師事務所能夠獲知違反獨立性要求的情況的政策和程序，并有解決措施，包括：所有應當保持獨立性的人員將注意到違反獨立性要求的情況立即告知事務所;事務所將已識別的違反獨立性要求的情況立即傳達相關項目負責人和受獨立性要求約束的人員;事務所采取的解決措施，建立獨立性政策和程序的培訓制度，向所有受獨立性要求約束的人員簽署獨立性聲明。

2.執行業務過程中的獨立性考慮

會計師事務所首先應對承接的審計項目作出風險評價，分析其影響獨立性的各種因素，判斷自身能否承接該項業務。審計項目承接應與審計實務和審計報告審核相分離，審計人員采用定期輪換制度，不同的業務環節應有不同的人員擔當，明確合理的職責分工，形成互相制約、互相監督的制度。

3.加強與上市公司審計委員會的溝通和聯系

審計委員會是上市公司董事會按證監會要求設立的專業委員會，一般由獨立董事擔任領導，主要負責公司有關財務報表披露和內部控制過程的監督，對上市公司信息披露、會計信息質量、內部審計及外部獨立審計等方面，執行控制和監督的職能。因此加強上市公司審計委員會與會計師事務所的聯系，會有利于會計師事務所保持自身的獨立性。

（三）建立和健全會計師事務所執業質量制度和相關控制制度

1.建立和健全事務所執業質量控制制度，設立質量控制部門，落實有股東或合伙人參加的質量控制復核人員。明確質量控制部門或項目質量控制復核職責，并與獎懲制度掛鉤，防范審計風險。

2.建立業務承接制度、業務委派制度，對承接的項目進行統一分派，保證執行業務的時間和專業勝任能力。嚴格執行會計師事務所內部控制制度，保證不相容的崗位分離，明確職責分工。

3.建立業務執行制度，包括執行審計業務必須有項目負責人指導、監督和復核。對審計工作底稿審核嚴格把關，切實落實必要的審計程序或替代程序，以獲取充分詳實的審計證據，發表公正、客觀、恰當的審計意見。

4.建立和完善執業質量監控制度，包括：持續和評價會計師事務所的質量控制制度適當性和運行有效性、定期選取已完成的業務進行檢查。

5.建立和執行執業質量的獎懲制度。

（四）加強注冊會計師后續教育，提升注冊會計師專業勝任能力。

1.加強注冊會計師后續教育

后續教育是提升注冊會計師執業能力的有效保證，也是注冊會計師終身學習的內在需要。我們必須要高度重視后續教育，通過學習完善和提高個人道德修養，提高思想認識，遵守執業規范，保持謹慎的執業作風。遵紀守法，規避審計風險，嚴以律己，抵制惡意低價競爭，不斷促進會計師事務所良性發展。

2.不斷提高專業勝任能力

注冊會計師要向企業和社會提供高質量的專業服務，除必須具備優良的職業道德水平外，還必須具有很強的專業服務能力，要具備會計、審計、法律法規、稅法、企業管理等領域的實務能力，具備高水平的職業判斷能力。

深層次的改革開放造就了新時代條件下各項法律法規的不斷更新、財稅法規的發展和變化，會計準則的不斷完善，這要求注冊會計師通過不斷的學習，更新和掌握新知識、新理論、新政策、新技能、新方法。會計師事務所不能拘泥于傳統的審計領域，要不斷拓展新的業務板塊，特別是非審計業務。非審計業務相比傳統審計業務，風險較低，社會責任要求不高。目前這類業務發展較快，有一定的市場存在，因此我們一定要向管理咨詢業務方向發展，向管理咨詢業務要效益。結語：在審計實務中風險無處不在，如經濟利益對獨立性影響，注冊會計師專業勝任能力不足，會計師事務所執業質量控制不力等諸多問題，都會給會計師事務所和執業注冊會計師帶來很大的不利影響，對此，我們應積極探尋行之有效的審計風險防范與控制策略，從而在最大程度上規避風險，保障社會公眾利益，以實現會計師事務所的長遠發展和進步。

參考文獻：

[1]周衛仙.會計師事務所審計風險的防范與控制研究[J].企業改革與管理，2019（03）：179+181.

[2]李玲. 中型會計師事務所審計風險控制研究[D].青島大學，2018.

[3]周平.會計師事務所審計風險的防范與控制[J].財會學習，2017（22）：156-157.