高新技術企業研發費用核算問題研究

摘要：本文以高新技術企業為研究對象，首先分析了研發費用核算的特點，然后分析了研發費用核算方面存在的主要問題，最后針對這些問題提出解決對策。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;核算

研發活動是高新技術企業可持續發展的核心，而研發需投入大量的人力、物力、財力，因此研發費用核算的質量和效率對高新技術企業至關重要。由于不同企業的研發活動不盡相同，使得高新技術企業研發費用核算面臨眾多問題，企業必須采取措施以促進自身的創新與發展。

一、高新技術企業研發費用核算特點

（一）研發投入規模大

創新是高新技術企業提高競爭力的動力源泉，其產品要想在市場占有一席之地，必須提高技術含量，因此需加大研發投入以提升產品競爭力。另外，研發費用占同期銷售收入的一定比例是認定高新技術企業資格的一項要求，因而研發費用的核算也要符合此項要求。

（二）研發費用的會計核算存在較高的主觀風險

高新技術企業產品本身的特殊性影響其開發階段成功的可能性及市場需求的不確定性，因此開發階段費用的資本化在很大程度上依賴于相關人員的主觀判斷，判斷的準確與否直接影響會計核算的正確性，進而影響企業研發活動的經濟效益。

（三）研發費用中人工成本高且難以合理分攤

研發人員占職工總數的比例不得少于10%也是高新技術企業資格認定的一項要求，并且對科研人員的知識、學歷等方面的要求很高，使得相比于一般企業會額外增加人工成本。另外，當研發人員同時參與多項研發活動時，人工成本分攤的難度加大，增加了會計核算工作。

（四）研發費用稅收優惠力度大

國家出臺支持高新技術企業發展的稅收優惠政策主要體現在兩方面：一是所得稅稅率減按15%;二是研發支出在形成無形資產前可按150%加計扣除，形成無形資產后可按成本的150%攤銷。因此企業應按規定核算研發支出，以享受更多的優惠政策，降低研發成本，減少稅費支出，提高盈利水平，改善現金流。

二、高新技術企業研發費用核算存在的主要問題

（一）缺乏有效的研發項目預算控制

首先，部分高新技術企業并沒有充分意識到研發項目預算的重要性，導致在研發過程中無約束性，過大投入研發成本，使研發的產品價格過高，降低市場競爭力。其次，在研發項目立項前，部分高新技術企業缺乏可行性研究報告。在編制預算時，缺乏規范的預算管理體系，不能合理分配研發預算編制任務，不能準確有效地獲取信息，直接影響了研發預算的編制效率和質量。最后，在研發過程中，缺乏有效的預算監督和審查調整機制，導致研發預算流于形式，失去實際的控制意義。

（二）研發費用確認與歸集難度大

高新技術企業的研發活動過程較為復雜，企業會計準則雖規定了開發支出符合資本化的條件，但不能量化，很大程度上需依據人預先的主觀判斷，導致某些企業人為減少或增加開發階段費用化支出，調控企業利潤或增加稅收優惠幅度。

研發活動的實施方式在一定程度上直接影響研發費用的歸集，有些高新技術企業的研發活動與日常經營活動同時開展或多個研發項目同時進行，共享人員，共攤成本。而會計核算人員不能按相關要求嚴格劃分研發費用與經營管理費用，不能實事求是的反映各研發項目的支出，更不能很好地控制研發成本，可能大大增加稅收風險甚至影響高新技術企業資格的認定。此外，一項產品的研發可能跨越多個年度，其價值的確認需要涉及多個時期的會計信息，增加核算的難度。

三、解決高新技術企業研發費用核算問題的對策

（一）建立有效的研發項目預算控制體系

首先，高新技術企業應重視研發項目預算，在項目立項前，相關人員應通過全面深入的調查研究，編制書面的可行性研究報告。其次，建立健全預算編制體系。在編制預算時，應制定科學合理的預算計劃，充分考慮項目研發過程中的各種情況，按企業實際情況合理分配編制任務，完善信息獲取渠道，建立專門的重大研發項目的預算審批制度。最后，建立預算監督體系和評價體系，對研發核算進行全面的控制，以保證項目研發的價值。

（二）完善研發費用的核算體系

1.合理劃分研究階段與開發階段

研發費用資本化與費用化的不同會計核算方式影響企業資產的確認計量、研發能力及享受稅收優惠的政策。財務部門應按會計準則的規定準確地反映真實的財務狀況和盈利能力，建立健全與研發部門日常性的協調溝通機制，由專業人員根據經驗和研發項目情況對研發階段的劃分及開發支出的資本化與費用化做出相對合理的主觀判斷，確保形成的資產入賬價值和企業當期利潤準確可靠，從而向利益相關者提供真實可靠的會計信息。

2.完善研發費用的確認和歸集

首先，會計核算人員應持續學習財稅相關的新政策、新法規，掌握相關的專業知識及操作技能，及時解決研發費用會計核算過程中存在的問題，降低稅務風險，并提高高新技術企業資格審查通過率。其次，高新技術企業應重視研發費用的核算，從自身實際情況出發，設置專門的研發部門，加強研發活動各環節的管理。最后，高新技術企業需加強研發費用的內部控制，嚴格審批研發支出。注意研發費用與日常經營管理費用的區分，對需要分攤的費用，要采用合理的分配標準分配，以準確計量研發費用，控制研發成本，降低研發風險。

結語

高新技術企業作為推動國家長遠發展的創新型力量，其研發費用的核算至關重要，企業應建立完善的研發項目預算控制體系和研發費用會計核算體系，實現核算的制度化和精細化，提高會計信息質量，進而降低稅務風險，實現企業長遠發展。

參考文獻：

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[2]林青寧，毛世平.中國高新技術企業研發效率及影響因素研究[J].經濟經緯，2018，35（02）：99-106.

作者簡介：

王若菡（1989.11- ?），女，漢族，河南鄭州人，碩士，研究方向：財務會計理論與方法。