商業(yè)銀行會計風險成因及對策研究

摘 要：會計活動貫穿商業(yè)銀行各項業(yè)務始終，其風險的防范是銀行風險管理的重點之一。本文根據(jù)銀行會計職能對會計風險進行了分類，進而分析銀行會計風險的成因，提出相應的風險防范策略，希望能有益于商業(yè)銀行進一步健全會計風險防范體系，促進持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

關鍵詞：商業(yè)銀行;會計風險;成因分析;風險防范

隨著經濟快速發(fā)展，商業(yè)銀行規(guī)模逐步擴大、業(yè)務復雜程度日益提高，對其風險管理提出了更高要求。作為銀行經營活動基礎的會計活動貫穿銀行各項業(yè)務始終，也貫穿于防范金融風險的全過程。近年會計運營方面的一些重大操作風險事件（如2010年齊魯銀行票據(jù)案），給銀行帶來了巨大的損失，亟待進一步健全完善會計風險防范機制。

一、商業(yè)銀行會計風險分類

商業(yè)銀行會計風險是指銀行會計管理機構在進行會計業(yè)務時，由于會計信息錯誤、會計稽核工作失誤或制度不完善導致實際收益與預計收益背離，帶來損失的不確定性，商業(yè)銀行會計風險主要有：

1.會計信息風險

會計的信息職能是其固有功能，商業(yè)銀行繁雜的業(yè)務活動也要求其為管理者提供真實、準確和全面的財務信息以反映銀行經營狀況。會計信息風險是指因生成或披露虛假會計信息，而引致?lián)p失的不確定性。會計信息的形成從原始憑證記錄開始，到會計數(shù)據(jù)加工以致最終形成會計報告，這一過程越復雜，失誤風險越大;且會計業(yè)務處理受會計人員經驗判斷影響較大，如果判斷失誤，提供了失真的會計信息，無疑會影響管理者的決策甚至造成經濟損失。此外，現(xiàn)實中因局部或部門利益驅使存在故意操縱會計信息的現(xiàn)象，通過虛設賬務、搞賬外經營等掩蓋銀行真實經營狀況，造成嚴重的信息失真。

2.會計操作風險

會計操作風險涵蓋了銀行各業(yè)務領域，主要是指會計主管部門在核算和結算環(huán)節(jié)中因會計失控誘發(fā)的各種風險。現(xiàn)實中，銀行面臨著各種結算任務，會計核算任務繁重，會計人員需要對商業(yè)銀行的負債業(yè)務、資產業(yè)務和中間業(yè)務核算，進行大量的現(xiàn)金收付、憑證審查、科目運用和賬戶登錄等工作;如果核算方法不夠準確，程序不夠規(guī)范，則易引發(fā)操作風險。

3.會計管理風險

會計管理風險是指會計過程中由于管理制度不健全、不完善引發(fā)的制度風險以及會計從業(yè)人員素質不高引發(fā)的道德風險。雖然銀行各種風險方法的制度和實施細則非常多，但由于制度間缺乏協(xié)調及配套性，以至于銀行總分支行之間在制度的執(zhí)行上缺乏一致性和規(guī)范性，實際執(zhí)行效果差強人意，形成事實的會計制度風險。隨著銀行金融產品日漸豐富，特別是在一些創(chuàng)新型業(yè)務上，存在制度建設滯后、無法可依的現(xiàn)象，易引發(fā)會計制度風險。此外，一些銀行會計從業(yè)人員由于法律觀念淡薄或利益誘導，利用管理制度漏洞謀取不當利益，易引發(fā)道德風險。

4.會計監(jiān)督風險

銀行運營中，會計機構及其從業(yè)人員需根據(jù)國家法律和金融行業(yè)制度對銀行經濟活動及資金流動過程進行及時、全面的監(jiān)督和評價，這一過程就是銀行會計監(jiān)督。銀行會計監(jiān)督風險主要是因為監(jiān)督體系不完善存在缺陷所致。隨著銀行改革的深入，我國銀行原有會計內控監(jiān)督機制出現(xiàn)了一些內控空白點，已經不能適應新環(huán)境的需要;而現(xiàn)實中一些會計人員受制于上級領導約束，很難獨立對銀行內部業(yè)務有效監(jiān)督，從而產生會計監(jiān)督風險。

二、商業(yè)銀行會計風險產生的原因

銀行會計風險的產生是內外部諸多因素綜合作用的結果。

1.外部因素

（1）金融監(jiān)管體制不完善。目前監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的監(jiān)督主要以事后管理為主，難以防范銀行會計風險的發(fā)生。我國銀行信息披露制度還不完善，來自市場的監(jiān)督約束力量也較為薄弱，除央行、銀監(jiān)、審計和稅務部門外，社會會計咨詢、評級等機構尚未完善和發(fā)揮應有作用，這些外部監(jiān)督力量的參與也必不可少。

（2）相關法律法規(guī)滯后。目前我國銀行正向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉型，其規(guī)模越來越大、業(yè)務領域越來越廣，會計法律法規(guī)體系出現(xiàn)了諸如部分內容滯后、某些法規(guī)操作性不強等問題。一些新興業(yè)務由于監(jiān)管制度不完備，形成監(jiān)管“盲點”，增加了銀行風險發(fā)生的可能性。

2.內部因素

（1）銀行管理模式有待改革。我國商業(yè)銀行在管理體制上大都沿用以層級管理為特征的分級管理模式，主要表現(xiàn)為以底層網點為基礎、以業(yè)務前后臺一體化為核心的業(yè)務處理方式。管理層級多、人員冗余、傳遞鏈條長，既造成了機構重疊和資源浪費，也容易導致信息失真;而由于對基層營業(yè)網點崗位設置不明確，既承擔會計業(yè)務，又需承擔零售理財、公司業(yè)務和個貸業(yè)務，造成基層會計人員職能多重交叉，對不同業(yè)務的風險難以充分認識和防范。隨著銀行規(guī)模的擴大和業(yè)務量的增長，該管理模式暴露出的問題日益明顯。

（2）銀行內控及監(jiān)督體系有待完善。我國商業(yè)銀行股改以來，內控制度日趨完善，但也存在一定問題，如有些銀行尤其基層機構僅僅注重制度的形式化，并沒有執(zhí)行到位，導致會計風險案件時有發(fā)生;再如實操中會計風險監(jiān)督和行政管理職能合二為一，造成會計風險監(jiān)督職能缺乏獨立性，導致相關稽核監(jiān)管流于形式，甚至因會計監(jiān)督職能失靈，出現(xiàn)違規(guī)違紀行為，給銀行造成損失。

（3）銀行會計人員素質有待提升。銀行會計工作是一項政策性強、業(yè)務復雜的專業(yè)性工作;近年伴隨銀行快速發(fā)展，大量新生力量補充到會計隊伍中，但一些新手上崗前后的培訓不足，未能掌握好會計操作規(guī)范，缺乏風險防范意識和能力，容易產生違規(guī)操作。此外，當前銀行內部管理仍存在一定缺陷，會計人員素質不高、風險意識淡薄，也易引發(fā)道德風險。

三、商業(yè)銀行會計風險防控建議

1.營造良好的外部監(jiān)督環(huán)境

金融監(jiān)管部門要進一步完善監(jiān)管模式，對銀行運行全過程實施持續(xù)監(jiān)管，將監(jiān)管由事后監(jiān)督向事前、事中轉變;完善監(jiān)督環(huán)境還需要社會力量的參與，提升外部審計和信用評級體制的有效性，強化對銀行經營業(yè)績、風險等的社會輿論關注，共同營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境。同時，針對會計法律法規(guī)滯后的問題，要以前瞻性和全局性視角審視銀行會計業(yè)務中存在的問題，及時制定和更新會計法律法規(guī)，銀行要嚴格執(zhí)行到位。

2.完善銀行會計管理模式

按扁平化趨勢重新界定會計部門的管理職責，完善集中統(tǒng)一管理和分級授權核算相結合的會計核算體系，強化會計核算規(guī)范性、提高會計信息的時效性，提升資源配置效率。同時，加強會計業(yè)務處理系統(tǒng)信息標準化建設，構建以會計信息全過程反映、控制、披露為核心的會計管理信息系統(tǒng)，充分履行會計反映、監(jiān)督及控制職能。

3.健全銀行會計內控體系

銀行應根據(jù)業(yè)務和環(huán)境的變化，更新和完善會計內控制度和實施細則，形成全面、連續(xù)、操作性強的會計內控體系，規(guī)范會計人員的行為、為會計監(jiān)督提供依據(jù)，并切實落實到位。隨著信息技術的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行也紛紛引進數(shù)據(jù)大集中的理念，各部門越來越依賴會計信息系統(tǒng)產生的會計記錄和會計報表，管理技術水平不斷提高，這要求會計法規(guī)建設跟上信息技術的發(fā)展，要建立并完善銀行會計電算化系統(tǒng)內部控制制度。

完善銀行內控體系還應強化組織建設，在明確銀行總體目標的基礎上將責任細化，形成科學合理的目標體系，優(yōu)化配置銀行內控制度資源，按照相互制衡原理合理確定不同層級會計人員的崗位職責，完善內控責任機制。為避免因部門間缺乏協(xié)調配合、信息溝通導致各自為政的情況，應建立獨立的內部控制綜合評價部門，運用適當?shù)脑u價方法和技術，監(jiān)督本行內部控制綜合評價，并按照評價結果進行獎罰，形成動態(tài)控制機制。

4.建立有效的銀行會計預警體系

建立事前、事中、事后全過程的監(jiān)督預警體系，對銀行重點網點、重點柜員、重要交易、重要業(yè)務進行動態(tài)監(jiān)控，努力做到風險早發(fā)現(xiàn)、早預警、早控制和早處置，堅決遏制重大差錯或重大案件的發(fā)生。同時，應充分依托信息技術手段，利用人工智能技術和專家決策系統(tǒng)，構建風險預警模型跟蹤會計信息，有效識別銀行會計信息風險，實現(xiàn)由核算型監(jiān)督向風險型監(jiān)督轉變。

5.提高銀行會計從業(yè)人員素質

建立定期培訓制度，加強對銀行新業(yè)務的會計培訓，促進會計人員不斷學習新知識和會計監(jiān)管知識，提高其業(yè)務技能。堅持會計人員持證上崗制度，從源頭上保證會計人員的專業(yè)性。同時，還應強化會計人員行為準則，幫助員工樹立正確的風險防范理念并形成良好的會計職業(yè)道德自律機制，嚴格防范道德風險。

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作者簡介：李振國（1973- ），男，漢族，山東濰坊人，青島銀行審計部