促進企業自主創新的稅收政策研究

王小雪 劉俊

摘 要：稅收政策，一直都是各國用于激勵企業加強自主創新能力的優惠政策中最重要的手段。研究稅收政策對企業自主創新的影響，以及我國現行的稅收優惠政策的不足。我國稅收政策在激勵企業自主創新方面取得了一定的成效，但是仍存在著制度不夠健全以及落實度不夠等問題。分析我國現行稅收政策的不足，提出事前優惠政策和健全法律制度等幾點改進措施。

關鍵詞：自主創新;稅收優惠;稅收政策

中圖分類號：F810.42? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）04-0085-02

引言

在企業發展中自主研發處于戰略高地，但由于市場信息具有不確定性與不透明性的特點，以及溢出效應等原因，都不能充分發揮市場的力量。自主研發活動不可能僅憑著市場的調節到達最好的情況，國家就必須采取適當的稅收激勵政策來彌補市場的不足。我國重視企業的創新能力，已經在政策層面上制定了促進企業技術創新的政策措施，也出臺了一些具體可行的激勵措施。但是，我國對促進企業自主研發創新的優惠政策仍有不足之處，例如制定的稅收優惠政策作用范圍過窄且具有時效性，并未對多數企業普遍適用。

一、文獻綜述

胡吉成（2014）分析了稅收政策調動技術密集型企業發展理論、技術創新理論以及市場失靈理論，并以此為著手點探討稅收激勵政策對技術密集型企業發展的激勵成效。張萌（2014）研究了經濟社會的進步中稅收所起到的作用，以及提高企業自主創新能力中稅收杠桿的效用。項華錄、孫雯（2017）提出，我國促進企業自主創新應該著重于政策的引導，建立政策體系等方面。鐘華（2018）認為，我國對企業自主創新的財政投入力度不足，財政科技投入不合理，立足于現有的財政政策，分析現有政策的不合理。劉小鈺（2018）通過對比中美日三國的財政上的科技支出，發現中國仍有上升的空間，應借鑒美日兩國的成功經驗，以謀求解決我國稅收政策存在的漏洞，改善稅收結構。

二、稅收政策對企業自主創新的影響

1.降低財務風險。政府對企業自主研發的稅收激勵方式是減征一些強制征收的稅款，并將這些稅款讓渡給企業。由于政府對企業的稅收實施減征，企業在研發上投入的資金減少了，企業創新的新產品在未來將得到更多的利益。市場經濟存在許多不確定的因素和風險，如果項目的風險成本過高，企業出于對風險的考慮必然不會大力投資該項目，至少是不會采取大量融資的方式來投資該項目。而政府所給的稅收優惠政策引導企業加大對科技創新的力度，降低企業的財務風險。

2.籌集專項資金。企業通過抵扣技術革新和研發的投資費用來減少應繳稅款，另外，稅收優惠政策準許企業購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性扣除，超過500萬的仍按相關規定執行，并且技術密集型企業固定資產加速折舊。這也反向地為企業籌集了專項資金，有利于企業自主創新能力進一步增強。

3.降低人力成本。如今，企業中的人力成本已成為企業成本中的大項，特別是高新技術產業的重點就是需要研發創新，而這一切樞紐就是創新人員的專業素養及能力的高低。只有人力資本投入足夠，才能使得企業獲得技術的進步與擁有核心技術。稅收激勵政策在給予創新人員優惠的同時，必然會促使其更樂于從事技術的研發與革新，從而增強企業的科技研發能力，也有利于企業為研發工作投入更多的資金。

三、激勵我國企業自主創新的稅收政策

1.免征增值稅、關稅。免征增值稅：直接用于科學研究、試驗和教學的進口儀器、設備;向境外單位提供專利技術轉讓、技術咨詢、軟件、合同能源管理、信息系統、電路設計及測試、業務流程管理、商標著作權轉讓、知識產權、物流輔助（除倉儲）、認證及鑒證服務。免征增值稅和關稅：進口生產高新技術產品及隨合同要求進口的套件及各件（除特殊增值稅情況外）;企業引進先進技術（符合《國家高新技術產品目錄》規定），并支付給境外的軟件費。

2.企業所得稅優惠。國家給部分屬于要政府著重支持高新技術企業，企業所得稅僅按15%征收。其中，對未形成無形資產的研究開發費用加計50%扣除，而對于已形成無形資產的研究開發費用攤銷無形資產成本的150%。企業在2018年1月1日新購入的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時全額扣除。該項固定資產若因為科技發展而引起的經濟性貶值，可以將折舊年限減短。新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的費用;直接從事研發活動的人員的工資津貼等以及直接消耗材料費用等;專用于研發活動的設備等的折舊費及租賃費及無形資產的攤銷費用;以及研發成果的論證、評審和驗收費用實行加計扣除。由創業投資企業采取股權投資方式進行投資且超過二年的未上市中小高新技術企業，當年應納稅所得額按投資額的70%進行抵扣。若當年應納稅所得額小于投資額的70%，企業可以于以后年度抵扣應納稅所得額。在國家重點規劃內的軟件和集成電路設計企業，如果當年沒能享受免稅優惠，企業所得稅的征收率減按10%征收。居民企業轉讓五年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，所得額在500萬元以內部分免征企業所得稅，超過500萬元部分減半征收企業所得稅。

3.個人所得稅優惠。省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免納個人所得稅。對已經達到離休、退休年齡，因為崗位需要而延長工作的高級專家，在延長時間內的工資、薪金所得免征收個人所得稅。應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家的工資薪金附加減除費用。

四、現行稅收激勵政策的不足

1.法律制度不健全。在我國目前的稅收法律中《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國企業所得稅法》以及《稅收征收管理法》是由全國人大及其常委會制定的，其余稅收的行政法規和部門規章是委托國務院等部門制定的。這些行政法規或部門規章對比于人大立法缺少權威性、穩定性和嚴謹性，因此這些法規規章在效力方面存在局限性。其不足表現在激勵自主創新的稅收政策法規之間前后邏輯混亂，銜接不夠緊密。

2.個人所得稅的不足。在如今這個科學技術是第一發展力的時代，人是最重要的科技發展技術創新資源。我國目前的個人所得稅是對所有個人收入一視同仁，并未對企業創新研發人員前期較大的教育支出給出具體優惠。除卻減免部分科研獎金的所得稅之外，并沒有針對科研人員收入方面的稅收優惠政策。無法有效激發研發人員的創新精神，也無助于高科技人才數量的增加。

3.缺乏事前優惠。我國稅收激勵政策存在滯后性，尤其是在支持初始創業階段的高新企業上存在嚴重滯后。我國現行的稅收激勵政策主要是針對企業盈利時的優惠，例如在企業所得稅上實行的激勵手段，但缺少事前的優惠政策。因為高新技術產業的行業特性導致這類企業必定是高投入的，在新興企業產品研發創新和市場推廣期間所耗費的費用高昂。這一時期，企業多是處于無盈利甚至虧損的狀態中，此時所得稅優惠沒有價值。研發往往是歷時彌久而且研發未必能取得成果，而我國對于研發階段的政策扶持與關注是很少的，企業為減少風險降低了對于創新研發的投入。

五、對激勵企業自主創新稅收政策的改進

1.法律制度方面。建設健全的稅法制度，努力提升稅法的立法層次，加強稅法的權威性。我國現行的稅收法律確實存在著一些缺陷，但若是不顧及我國現實國情，單純生搬硬套外國發達國家的立法顯然也是行不通的。在擬定稅收政策時就應充分考慮政策之間的關聯性，并由各級相關部門對新政策進行充分宣傳。以發展的眼光看待，提升激勵自主創新的稅法的立法層次是十分重要的。國家應制定健全的關于高新技術產業發展稅法，依據法律條款，歸納整理目前散亂分布的稅收優惠政策。在法律中明確支出稅收優惠的對象、要求、方法等內容。

2.個人所得稅方面。中國目前的稅收優惠激勵機制在技術創新人才激勵范圍過窄，缺乏激勵措施可能會降低研發人員創新的積極性。創新人才是確保企業自主研發的必要條件，為提高我國的整體研發創新水準，提升對研發創新人員的稅收激勵實為重中之重。研發人員的技術進步和能力增長也是企業技術的增長，為激勵研發人員提升個人素質，使我國自主創新發展加速，個人所得稅中應對研發人員教育費用有所減除。增加對于創新研發人才的激勵政策，對創新研發人才的技術入股所取得的股息所得免稅。

3.事前優惠與事后優惠相結合。實現政府與企業一同承擔企業研發投資風險，幫助企業渡過難關，待成果試制成功后，迎來科技成果的轉化期的事前支持。針對成果轉化期及市場推廣期的事后激勵政策，幫助企業加大市場推廣力度，提升產品銷售數量，增加企業總體收入，獲得更多利潤，持續進行產品的升級研發的事后優惠。研究開發活動其有多環節、多風險性，以往的所得稅稅收激勵政策重視對成果的應用和銷售，激勵效果較弱。要強化激勵效應，必須更多地考慮技術創新的中間環節，在各個階段為企業技術創新活動分擔風險，增強企業信心。作為支持企業進行技術創新的稅收政策，應既注重前期的風險抵御，又提升后期的成果轉化為利潤的能力。只有政府的優惠政策結合事前優惠和事后優惠，才能鼓勵企業長期、持續地進行研發投入。

參考文獻：

[1]? 鐘華.促進企業自主創新的財稅政策研究[J].現代商業，2018，（20）：141-142.

[2]? 劉小鈺.促進企業自主創新的財稅政策研究[J].中國國際財經，2018，（7）：23-24.

[3]? 項華錄，孫雯.企業自主創新稅收政策分析[J].合作經濟與科技，2017，（24）：190-192.

[4]? 湖北省稅務學會課題組.促進自主創新的稅收政策研究[J].稅收經濟研究，2015，（5）：1-9.

[5]? 胡吉成.我國企業自主創新的稅收激勵政策研究[D].沈陽：沈陽大學，2014.

[6]? 宋立濱.促進高新技術企業發展的稅收政策研究——以淄博市為例[D].濟南：山東財經大學，2016.

[7]? 張萌.我國促進研發的稅收政策研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2014.