風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用

吳軍

【摘要】風險導向審計是不同于以往理念的一種審計方法，憑借著可合理配置有限審計資源及準確把握被審機構重大風險點的優勢在各類審計項目中被運用。論文就風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用，從銀行業務發展、銀行風險管理及銀行內部審計發展要求三個方面分析了風險導向審計的運用優勢。最后在風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用中，認為可從三點做起：一是分析銀行外部環境，評估銀行內部環境;二是高度重視財務管理的風險域和風險點;三是實施并落實審計測試。

【關鍵詞】風險導向審計 銀行 財務審計 運用策略

銀行的轉型發展及財務制度的變化加劇了審計資源的供需矛盾，如何合理配置審計資源并科學有效防范財務風險已然是銀行內部審計人員高度重視的課題。為此，風險導向審計越來越重視被審單位的風險評估，在新的審計方法和理念下，是從制度基礎審計和賬項基礎審計發展而來的。一旦審計人員對銀行財務實施了風險導向審計，就能準確把握銀行財務管理中的重大風險點，對銀行財務管理的加強帶來了積極作用，銀行審計的效率和質量均可提高。因此，論文對風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用進行研究有很大的現實意義。

一、風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用優勢

被審計單位作為風險導向審計對象，通過綜合分析該單位的各種風險因素，就可確定并科學評價審計的重點和范圍，進而給出切實可行的建議。風險導向審計可有效減少被審計單位內部審計的風險，審計質量和效率就會有所提高。就我國銀行的財務審計中運用風險導向審計來說，可從銀行業務、銀行風險管理及銀行內部審計發展要求三個方面來說。

（一）契合銀行業務發展要求

全球經濟一體化發展加劇了金融市場的激烈競爭，銀行只有保持強大的核心競爭力才會在市場中占據一席之地。當然，非利息收入作為獲利的重要途徑，銀行只有契合市場不斷開發新的業務類型，才能在金融業中持續健康地發展。

（二）契合銀行風險管理要求

金融一體化的發展提高了金融市場的運作效率，高度集成化也引發了諸如銀行經營環境復雜及不確定性風險增多等系列問題。信息化環境發展中，銀行的業務渠道、經營范圍及交易方式都在無時無刻發生著變化，一些新模式、新業務及新手段被運用，但也增加了銀行的發展方風險。風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用，正是契合銀行風險管理中的減少風險要求相契合。

（三）銀行內部審計發展要求

銀行內外環境和體制變化如此迅速，其內部審計的工作內容和手段也發生著潛移默化的改變，這就會產生很多無法預知的突發性風險，審計風險增加。當然，經濟社會也為銀行提供了大量新的業務，銀行資金往來更加繁雜，銀行的發展應和銀行業務手段相同步，但傳統審計方法的束縛依然加劇了銀行內部審計的發展矛盾，也為銀行審計發展帶來了阻力，這就說明風險導向審計在銀行內部審計中的運用是必然的。

二、風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用策略

（一）分析銀行外部環境，評估銀行內部環境

審計人員進行財務審計階段時，就要從法律環境、政治、國內外的經濟金融發展方向及競爭對手經營現狀等外部環境著手。只有認識到外部環境下銀行面臨的壓力和監管要求，才能輔助內部控制降低財務審計風險。

風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用，應正確評估銀行內部環境，立足于內部控制角度分析內部管理制度的合理性、健全性、有效性及遵循性，也應契合銀行經營發展目標、銀行轉型方向、銀行從業人員素質、高級管理層風險偏好等方面進行綜合考慮。

（二）高度重視財務管理的風險域和風險點

風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用，應高度重視財務管理的風險域和風險點。盡可能保證客戶資金的安全性，財務管理過程可依據相關財務指標確定重點風險點，如影響利潤的科目和發展異常的業務。收入管理中要及時業務是否存在少計和多計，關注各類收入是否隨意調整出現挪用、截留、隱匿及轉移，分析收入是否及時到賬。支出管理中應核實是否出現虛列支出票套取資金行為，是否采用掛賬手段躲避費用指標控制。在重視銀行傳統業務風險時也應重視業務發展和產品創新過程中面臨的風險，從新業務、新產品及新制度上核算財務制度的匹配程度，業務和制度變更過程中的審計也應給予高度重視。

（三）實施并落實審計測試

風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用，要重視審計測試的實施和落實。確切來說，審計測試主要有兩個方面，一是符合性測試，二是實質性測試。符合性測試這是確保內部控制制度的健全性、制度的有效合理性以及更新力度。當然，符合性測試也要檢查是否貫徹執行了內部控制制度。實質性測試要對報表和賬簿反映的經濟業務進行科學審計，根據國際審計和鑒證準則委員會就新風險準則的要求確保內部控制的有效性，詳細記錄審計內部控制中的各類交易、重要披露及重要賬戶余額。當然，實質性測試應綜合分析和判斷各大風險因素，重點核查高級風險業務。

三、結語

綜上所述，風險導向審計在我國銀行財務審計中的運用意義重大。實際運用中，銀行應科學確定審計目標，綜合運用審計方法提高審計質量和審計效率。當然，銀行財務審計過程中，運用風險導向審計時也應重視復合型審計人才的培養，提高審計人員的專業水平和綜合素質。