人力資源會計理論及其在企業(yè)管理中的應用

李紅波 莫華

摘 要：將人力資源會計應用于現(xiàn)代企業(yè)管理中，對人類資源的價值進行確認、計量、記錄和報告。在實踐中，一些企業(yè)文化、觀念障礙和相關法律不太明晰，導致人力資源會計難以落實到位。運用人力資源會計理論和相關法律制度，落實勞動權益，突破其發(fā)展瓶頸，完善人力資源進行確認和計量，是降低企業(yè)管理成本，提高企業(yè)管理能力的有效方法。

關鍵詞：人力資源會計 企業(yè)管理 成本構成

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2019）03-00-01

一、人力資源會計概述

1.人力資源會計的概念及其意義

人力資源會計是隨著會計學從物本主義向人本主義的轉變而產(chǎn)生和發(fā)展的新型會計理論。人力資源會計主要有成本會計、投資會計、權益會計的確認與計量。將人力資源投資視作資產(chǎn)是人力資源會計與傳統(tǒng)會計的本質(zhì)區(qū)別。

人力資源會計通過對人力資源數(shù)據(jù)進行計量和鑒別，為企業(yè)管理者及時、有效地提供人力資源的數(shù)據(jù)信息，以便更好地滿足企業(yè)管理，降低成本，提高效益的需要。因此，開展人力資源會計理論及其在企業(yè)管理中的應用研究有利于健全對經(jīng)營者的激勵機制，促進企業(yè)對人事進行科學化的管理。

2.人力資源會計分類

人力資源會計從理論上可分為：人力資源成本會計和人力資源價值會計。人力資源成本會計反映企業(yè)投資于招募、選拔、錄用和培訓人力和重置人力的成本，而人力資源價值會計反映人力資源的產(chǎn)出值，即“人力資源使用所帶來的價值”。人力資源價值會計所反映的是將人的某種屬性作為資產(chǎn)來對待并進行投資，通過考核評估它對企業(yè)未來產(chǎn)生的效益，而不是考慮“人”的本身。

二、人力資源會計的計量

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定“資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”

企業(yè)可以對人力資源進行有效可控制。作為人力資源載體的利益主體和企業(yè)的產(chǎn)權主體，二者在簽訂契約后，人力資源載體擁有產(chǎn)權的所有權，而其使用權、處分權讓渡給企業(yè)。

人力資源可以用貨幣進行計量。傳統(tǒng)的會計方式無法對人力資源價值進行計量，而人力資源會計可以依照人力資源會計理論的成本模型和價值模型，對人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本等進行計量。

現(xiàn)代社會已進入知識經(jīng)濟時代，人力資源是企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵因素之一，人力資源會計在企業(yè)管理中的應用成為發(fā)展趨勢。現(xiàn)代企業(yè)中必須設置“人力資本”賬戶，通過對人力資源會計的計量、核算，報告人力資源資產(chǎn)、權益及費用，正確反映人力資產(chǎn)的狀況、利用和變動等相關情況，為企業(yè)管理者制定經(jīng)營策略提供有效信息和依據(jù)。

三、人力資源會計成本的構成及涵義

美國會計學家弗蘭·霍爾茨將人力資源成本會計定義為“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告”。 即人力資源成本會計是從人力資源投入的角度出發(fā)，對企業(yè)人力資源的事后核算，企業(yè)在獲得人力資源的過程中必然要付出相應代價，這些費用即為人力資源的成本，構成企業(yè)人力資源成本包括取得成本、開發(fā)成本、使用成本、離職成本等。

1.取得成本

人力資源的取得成本來源于企業(yè)在招錄取員工的過程中所產(chǎn)生的費用。這類成本主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。

1.1招募成本

招募成本是企業(yè)為招收所需人力資源所產(chǎn)生的費用，如人力資源需求的信息發(fā)布廣告費、公司招聘宣傳材料費、現(xiàn)場招聘會議費、人才交流場地租用費和管理費等等。企業(yè)為吸引人才（包括高校在校學生）來企業(yè)工作，與其簽訂合同后，為其支付的委托代培費或向其發(fā)放獎學金及其他費用等，也應計入企業(yè)的招募成本。

1.2選拔成本

選拔成本是企業(yè)為選擇合格的員工對應聘人員進行挑選，評價，考核等活動而產(chǎn)生的費用，如選拔環(huán)節(jié)中的初步面試、深入面談、測試答辯、組織調(diào)查、合格體檢等相關費用，選拔成本的高低取決于企業(yè)對所需人員的類型和所使用的招募方法等，通常所需被選拔的人員要擔任的職位越高，選拔成本越高。

1.3錄用成本

錄用成本是企業(yè)從應聘人員中選拔出合格者確定正式聘用為企業(yè)員工的過程中而產(chǎn)生的費用，如錄用手續(xù)費，包括支付給外部被錄用人員所在單位的補償費或違約賠償金等，錄用成本一般是直接成本。

1.4安置成本

安置成本是將所錄用人員安排到確定的崗位上時企業(yè)所必須承擔的各種費用。如安置聘用人員的管理費用、臨時生活補助費、報到交通費、安家補貼費等。

2.開發(fā)成本

為了使已聘用的員工熟悉企業(yè)，盡快具有工作崗位所需能力技能，企業(yè)必須其進行學習培訓而產(chǎn)生的費用，即開發(fā)成本。包括上崗前培訓成本，崗位培訓成本等。

3.使用成本

使用成本由維持成本、獎勵成本和調(diào)劑成本構成。維持成本：為人力資源維持其勞動力生產(chǎn)和在生產(chǎn)所需的費用，包括職工的工資、各種津貼及福利費用；獎勵成本：獎勵成本是為激勵企業(yè)員工更好的發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性，而對其特別貢獻或超長發(fā)揮所付給的獎金；調(diào)劑成本：為了增加職工對企業(yè)的感情，改善職工的工作條件和精神生活所發(fā)生的費用支出。如職工旅游療養(yǎng)、職工文化娛樂及體育活動費用、業(yè)余社團開支、定期休假費用等。

四、人力資源會計在企業(yè)管理中的應用

人力資源的開發(fā)與管理是當今企業(yè)面對的重要問題。當前，很多企業(yè)實行基本工資外，還加績效工資。這只體現(xiàn)了人力資源的權益。但是對其決策權、控制權和管理權等沒有體現(xiàn)。另外，在人力資源會計里面對個人的價值沒有很好的體現(xiàn)出來。一部分企業(yè)實行“股票期權”和員工持股計劃，只是部分認可人力資源所用者人力資產(chǎn)。與人力資源會計的要求相差比較大。

造成這種現(xiàn)象的原因主要有三個方面。一是企業(yè)文化與人力資源會計不相適應。企業(yè)急功近利，缺少長期的發(fā)展規(guī)劃或者規(guī)劃過高，難以實施。忽視企業(yè)員工的價值和作用，人力資源投入和培養(yǎng)缺乏。認為人才市場隨時有合適的人才可以使用。這是企業(yè)文化導致企業(yè)人力資源管理缺乏可持續(xù)性，反映在人力資源會計方面是對人力資源價值缺少相關評價和判斷。二是觀念障礙。企業(yè)會計對傳統(tǒng)會計駕輕就熟，而對人力資源會計還沒有熟練掌握，對相關規(guī)則和技巧還比較陌生。如何把人力資源會計納入會計核算體系是一個比較大的問題。三是在法律方面，對于人力資源權益的規(guī)定不完善，限制了人力資源會計的運用。在法律層面相對于物質(zhì)資產(chǎn)而言，勞動產(chǎn)權沒有清晰的界定。在法律意義上，勞動權益弱化，而物質(zhì)資產(chǎn)權益處于強勢地位，勢必使影響人力資源會計的具體落實。同時，也使員工對自身權益難以認識清楚，人力資源權益難以得到保障。如會計準則方面，還缺少人力資源會計方面的具體內(nèi)容，財務管理缺乏必要依據(jù)，行業(yè)也缺乏統(tǒng)一的計量標準。

基于我國企業(yè)的現(xiàn)實情況，人力資源會計只能走漸進式的發(fā)展路徑。第一，完善人力資源會計會計理念。人力資源在開發(fā)、管理和使用的過程中，要核實人力資產(chǎn)的主要價值及其在企業(yè)中的主要作用，包括對企業(yè)損益貢獻程度，并且把其價值反映到貨幣上來，即反映到會計上面。其次，強化人力資源管理職能。人力資源管理部門要與產(chǎn)生效益的部門緊密合作，圍繞“人是第一生產(chǎn)力”發(fā)掘人才價值，來設置合理的績效管理模式，共同產(chǎn)生效益，為企業(yè)創(chuàng)造價值。要打破傳統(tǒng)的人力資源管理模式，對人力資源管理重新定位，提升其應有的地位。最后，完善相關法律制度。對勞動產(chǎn)權進行清晰界定，并且制定人力資源會計準則。這是人力資源會計具體落實的基礎。使人力資源價值核算有一個基本的度量，有統(tǒng)一性和可比性，發(fā)揮人力資源價值的最大效益，使我國人口優(yōu)勢真正轉化為人才優(yōu)勢。明晰人力資源會計標準，建立相關會計制度，使企業(yè)會計能夠有章可循，有據(jù)可查，能夠體現(xiàn)體現(xiàn)人力資源價值。當然，必須建立人力資源會計信息披露制度，使相關者能夠掌握相關信息，能夠做出比較中肯的評價和判斷，為企業(yè)管理提供決策依據(jù)。

現(xiàn)代社會的經(jīng)濟競爭逐步從資源競爭、資本競爭轉向人才競爭。企業(yè)管理首先是人力資源的管理，應用人力資源會計開展人力資源管理，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求。

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作者簡介：李紅波（1963-）男，湖南應用技術學院經(jīng)濟管理學院副教授，從事高校教學和管理工作。