淺談企業費用預算管理機制

崔海艷

全面預算管理是企業為了實現戰略規劃和經營目標，對預定期內的經營活動、投資活動和財務活動，通過預算量化的方式進行合理的規劃、預測，并以預算為準繩，對預算的執行過程和結果進行控制、調整、分析、考評的管理活動。全面預算管理作為管理會計的一種方法，兼具控制、激勵評價等功能，全面預算管理是一種全員、全方位、全過程的管理體系，是實現企業戰略目標、提升經營績效、實現企業內部控制的有力工具。費用預算涵蓋管理費用、銷售費用、制造費用、財務費用，內容龐雜覆蓋企業各個部門、各個單位。費用預算是全面預算管理中的重要內容，其管理水平直接影響到企業全面預算管理編制和執行。好的費用預算管理既可以對公司經營情況進行總體規劃和科學安排，又可以統籌兼顧，為企業降本增效提供支持。

一、現行費用預算管理機制存在的問題

M公司是商用車制造企業，屬于集團公司的子公司，預算管理根據集團公司總體要求進行編制、執行和考核，因此M 公司的費用預算既有自身控制的要求，又有集團公司的審核和控制，現行費用預算管理機制主要存在以下問題。

（一）M公司預算管理組織已初具規模，但仍沒有形成系統化

目前M公司的費用預算主要由財務部門主導，各個部門安排預算聯絡人，基本能夠完成預算工作的各項要求，順利報送各項預算報表。但是預算組織比較零散，費用預算編制過程中的溝通主要是財務部門和各部門預算聯絡人之間的溝通協調，部門之間的討論較少，這樣往往導致預算數據比較孤立，變成信息孤島，不能有效全面的反映各個部門的需求。以差旅費為例，M公司每年差旅費將近3000萬元，每年編制預算都只是歸口部門根據上年情況進行增量預算，這樣往往導致執行過程中費用偏差較大，不能有效控制差旅費開支。

（二）M公司費用預算編制和執行日趨完善，但不夠細化

M公司自實行全面預算管理工作以來，會計核算和報表的編制報送工作比較規范，基本遵循了國家各項財經法規和集團公司要求。M公司通過可控費用來考核各部門預算執行工作，取得良好效果。但是目前M公司費用預算數據的編制不夠細化，主要表現在以下兩個方面：

一是費用編制單位不夠細化。

M公司預算編制匯總是以部門為單位，沒有細化到更小的成本中心（銷售團隊、項目組、班組、室）;費用使用單位或人員并未全面參與到預算編制過程中，這樣容易導致預算執行過程中費用使用單位或人員不了解預算，預算執行不力的情況。

二是項目不夠細化。

M公司的費用預算編制項目仍然局限在傳統財務報表項目要求，而費用預算項目非常龐雜，傳統的財務報表項目可能無法覆蓋到所有費用項目，這樣容易導致預算填報過程中漏項，以至于后期追加預算需要經過層層審批。

（三）M公司費用預算總額控制較好，但實施不均衡

通過預算約束，M公司各項費用發生時能有效從總額上控制，但是費用預算的實施確不均衡。費用預算年度控制能夠發揮較好的作用，但是月度控制偏差較大。預算執行和計劃嚴重偏離。例如廣告宣傳費等沒有按照預算編制月份發生，基本都是年底結算，這樣容易導致年末費用較高，任務較重，影響各月利潤的均衡。

（四）M公司建立了相關費用預算考核機制，但是不全面。

預算考核僅對公司內部各部門和個人的執行結果進行考核，以預算完成的情況為考察核心，通過對預算目標與實際數的比較，確定差異，進而對各個部門和個人的預算完成情況進行獎懲，而沒有對預算管理的全過程包括預算編制、執行、調整等過程進行考核。

二、完善費用預算管理機制的對策

（一）建立系統的預算管理組織體系

建立專門的預算組織，負責預算管理，預算成員來自各個部門，定期進行溝通交流，避免形成信息孤島。預算組織體系是預機制有效運行的基礎環境。預算管理組織體系包含決策層、職能層、執行層。決策層——預算管理委員會是企業最高預算決策機構，負責制定企業戰略規劃的預算目標和審批預算項目。職能層——預算管理小組負責預算的編制、調控和反饋的組織機構。執行層——基層預算管理單位主要是指預算執行過程中的責任單位。各二級單位成立的預算管理小組，負責本單位預算的編制、執行、調整、考核、分析和報告;同時要求各部門設置基層預算管理單位，負責本部門預算的監督和控制、分析，以及和上級預算管理部門的溝通，如圖1所示。

（二）細化預算編制數據、嚴格預算執行

在現有基礎上將費用預算編制單位、編制項目進一步細化，使預算更加精細化、準確化。對費用預算執行過程和結果進行控制、調整、分析、考評，以有效地實現內部管控，提升經營績效。例如差旅費、辦公費等。

制定科學合理的費用標準，分類、分項設立各項費用標準。細化會計核算，費用預算是按車間、部門進行編制，因此會計核算要對應到相應的部門、車間。同時各項支出票據要逐筆登記，并根據票據反應的內容，分類統計。招待費、會議費等都要單獨明晰列出。各個部門安排專人負責各部門預算編制和執行，每項費用執行前先由本部門根據預算進行審核控制，這樣可以提高效率、確保費用嚴格執行。

（三）嚴格費用預算執行，按進度實施費用預算

在編制預算時，細化費用發生的項目和期間，制定費用項目實施計劃，費用發生時，及時辦理結算，確保費用及時準確入賬。在費用預算執行中按照“誰負責誰承擔”的原則，在企業內部層層落實經營目標和經營責任通過收集各種預算和實際資料進行計量、對比，及時發現、揭露實際脫離預算的差異，并跟蹤差異信息，分析其原因，提出改進措施，及時反饋給各責任單位，并在規定的時間內報送預算管理小組，預算管理小組寫出匯總的預算分析報告，報預算管理委員會審閱后，作為指導今后工作的依據。

（四）完善費用預算考核，確保費用預算落到實處

作為預算管理循環的最后一個環節，“考核與獎懲是預算管理的生命線”，費用預算考核要責任到人，只有通過科學合理的考核才能確保費用預算管理落到實處。既要對預算執行結果進行跟蹤、分析和考核又要對預算編制的準確性進行考核。合理正確的使用預算偏差率作為預算管理工作中的考核指標，嚴格執行費用預算的同時，還要有一定的彈性，根據客觀情況進行適當調整，同時還要結合其他指標進行綜合考核。如果一味單純的將預算偏差率作為費用預算管理的考核指標，結果只會適得其反。

三、結語

預算管理作為現代企業內部控制制度和方法，為企業戰略成功實施提供了保障，良好的預算管理機制能夠為企業全面發展，降本增效提供有力支持。

由于筆者學識淺薄，以及時間、精力、能力和所收集資料的限制，論文對費用預算管理機制的研究還不夠全面和深刻，例如預算偏差率指標如何有效實施等問題，這將是筆者在今后的工作和學習中繼續研究的問題。

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