淺談新時代建筑企業增值稅管理模式

王信棟

摘 要：長久以來，我國建筑企業非常關注項目的質量與開展的進度，但往往忽視了對項目中稅務風險的管控。由于建筑企業的項目數量眾多，分布在各個地區，項目的周期長，相關財稅人員知識系統較為陳舊，專業性水平難以及時提高，上述因素導致項目在稅務風險管控、納稅籌劃等方面出現了較多的問題。金稅工程（三期）應用系統隨之上線以及大數據征管改革等新的稅收管理模式不斷推進、國稅與地稅的合并，加劇了建筑企業的稅務風險管控的難度。在建筑企業傳統的稅務管理方式中，呈現出粗放的特點，傳統的管理模式以及風險應對措施已經難以適應新背景下的稅務風險管控要求，因此建筑企業要樹立全心的觀念，轉變理念并且對現有的稅務風險管控措施進行創新，推動稅務風險管控方法的更新，從傳統的事后被動管理，逐漸轉變為事前與事中的風險轉移，從而降低建筑企業的稅務風險，規范、約束建筑企業的涉稅經濟行為，推動我國建筑企業的轉型和升級。

關鍵詞：建筑企業;增值稅;內部管理

建筑行業是我國的重要支柱產業之一，建筑行業的發展推動了我國制造業等各個行業的快速發展，同時還為我國提供了較多的就業機會，大力的促進了我國的經濟發展。在我國的各個產業的稅收中，建筑業的稅收名列前茅。結合我國建筑業協會發布的《2018年上半年建筑業發展統計分析》，結果表明在2018年的上半年，我國建筑企業的產業總產值約為95億元，同比增長比例為10.39%;竣工產值方面，產值高達40167.55億元，同比增長比例為2.49%;上半年度的合同簽訂總額為335377.82億元，同比增長16.18%，新簽合同額度為117401.39億元，同比增長9.64%;已竣工房屋面積為14.91億平方米，同期相比減少0.09%。目前，我國的經濟新常態呈現出全體經濟增長速度有所降低且區域穩定發展的特點，房地產市場在此背景下也受到影響，隨著相關政策的實施，我國建筑企業的發展也遇到了挑戰。現有的市場中供大于求，對于甲方的多種條件，建筑企業只能夠被動接受，只有如此才能夠繼續生存在建筑業市場。建筑企業為甲方墊資到收款的周期不斷延長，建筑企業的經營環境更加復雜和困難。與此同時，隨著我國勞動力成本的增加，材料費用也同樣不斷上漲，建筑企業的市場環境更加的復雜。建筑企業為更好地發展，需要盡可能的減少自身的整體成本。企業增值稅管理為企業在運行中對增值稅的分析與研究、籌劃與計劃、管控與處理、協調與溝通、法規研究與利用、依法避稅方法的運用，事前的籌劃與計劃等實施內容同樣包括了企業涉稅業務流程規范與管理組織，以及避免違規受罰、維護納稅人權益等多樣化的管理內容。企業的增值稅管理主要包括兩個方面，一是基于遵守法律的基礎下，建筑企業合理的安排各種交易行為，從而實現稅務籌劃，充分發揮稅后優惠政策的作用;二是建筑企業防范、控制納稅風險。目前，我國的從計劃經濟逐漸轉變為市場經濟，體制的不斷得以建立和完善，建筑企業發展中將會遇到多重不確定性，想要在競爭中獲取競爭優勢，需要加強建筑企業的增值稅管理。

一、增值稅會計處理對建筑企業管理的影響

（1）對企業財務狀況的影響

目前，我國的建筑行業快速發展，建筑企業的會計管理模式受到增值稅的重要影響，其影響主要體現在兩個方面。首先，增值稅是價外稅的一種，價外稅能夠在較大程度上降低對建筑企業資產總額的影響。建筑企業在項目開展中所需的材料、機器、設備等固有的資產應該結合增值稅發票進行相應的額度進行收取。然而采取此種方式進行收取時，一些資產上的賬面價值無增值稅這一項內容，與以往的營業稅收取方式相比較，資金明顯多于之前的營業稅。其次，受到增值稅的影響，建筑企業的合同價格變化不明顯，合同的總價值成為了含稅價，因此導致建筑企業的盈利減少。建筑企業在項目施工中，所購買的材料、設備等需要提供對應的發票，但部分供應商難以提供發票，繼而導致項目施工中進項稅額難以抵扣。在實施增值稅后，市場流通的一些環節中，出現了增值稅發票一票難求的問題。

（2）對建筑企業稅收籌劃的影響

增值稅會計處理對建筑企業的稅收籌劃的影響主要體現在兩方面。一是在建筑企業納稅人的確認方面。我國的稅收法規定，在我國境內的建筑行業的相關企業或者個人提供企業增值稅工作，發包人就是建筑企業的納稅人。自“營改增”后，建筑企業納稅人的確認問題成為了人們討論的內容。二是納稅范圍的確定方面，結合我國增值稅的有關規定，需要將納稅人提供的稅收勞務中的價格款項和費用視作銷售額。同時，需要將建筑企業的所有收入視作銷售額，進而對納稅范圍進行確定。

（3）對發票使用和管理的影響

建筑行業實施增值稅政策后，我國稅務部門要能夠對增值稅發票嚴加管理，主要是因為企業的繳納稅收與增值稅金額之間有著直接的關聯。在我國《刑法》中，關于發票的造假、虛開、違法出售以及違法使用等行為，進行了明確的處罰規定。由于增值稅發票與建筑企業的增值稅繳納金額、企業的發展有著緊密的聯系，所以，我國建筑企業會計管理要能夠樹立法律意識，合理使用增值稅發票。

（4）對建筑企業工作人員的影響

增值稅同時還對建筑企業的工作人員有著重要的影響，主要體現在增值稅的會計處理對建筑企業的管理模式方面。從表面來看，增值稅的實施增加了建筑企業稅收難度加大，會計處理的核算方式、企業的所得稅都有了明顯的改變，整體難度有所增加。但是，增值稅政策的實施，推動了企業的發展，同時還能夠有效的降低建筑企業的經營成本。與此同時，增值稅政策的實施，還能夠推動建筑企業報表制作、稅額抵扣與繳納等內容的變化，繼而增加了企業因會計核算不準確帶來的風險。

二、當前建筑業稅務管理存在的問題的分析

（1）稅務風險管控體系不健全

隨著國家對房地產業管控措施的不斷加強，以及建材和人工價格上漲帶來的成本壓力，建筑行業的市場競爭壓力不斷增強，企業利潤也受到嚴重影響。由于受到經濟利益的驅使以及納稅意識淡薄，部分建筑企業并沒有建立稅務風險管理機制或者專門設立稅務風險管控部門，稅務風險的管理只是交由財務部門代為管理，企業稅務風險管理體系形同虛設。此外，由于施工企業稅務風險管理人員專業水平參次不齊，導致部分企業缺少專業的管理人員支撐。與此同時，由于企業對于稅務風險管理工作的重視程度不夠，部分企業并沒有建立科學有效的風向防范機制，更遑論根據企業自身特點的工程狀況建立與實際管理水平相適應的風險預警機制，因此，企業很難通過增值稅風險管控體系預測和識別增值稅管理中存在的問題，也無法就出現的問題及時有效的提出解決策略。

（2）涉稅會計核算水平亟待提高

與其他行業相比，建筑企業存在施工項目跨度大、項目數量眾多、項目周期長、市場環境多樣等一系列特點。體現在稅收管理方面，建筑企業增值稅管理不僅受到項目所在地稅收政策的影響，還受到合作方、業主等多因素的制約。建筑企業以往通常采用營業稅核算模式，相對來說計算方式較為簡單。隨著增值稅計稅方式的實行，建筑企業涉稅會計的核算更為復雜，受企業財務管理人員短缺、業務水平有限、核算方式轉變困難等一系列因素的影響，企業存在著增值稅核算方式不科學、核算時間不及時、會計科目錯用、發票之后入賬等一系列問題，從而引發納稅申報數據與賬面數據不一致等一系列問題，從而對企業增值稅信息的質量產生了嚴重的影響。

（3）納稅時間和資質共享問題廣泛存在

現行的政策對于增值稅繳納時間節點有明確的規定，然而由于建筑企業的特殊性，企業受供貨商、業主的制約比較大，“三角債”現象普遍存在，對施工企業來說，增值稅的計算難點在于銷項稅確認的時間點，一旦不能科學合理的確認時間點，企業就很有可能會受到由于提前繳納稅所帶來的資金壓力和之后繳納帶來的稅務風險等一系列問題。資質共享表示建筑企業借用其他企業的施工資質或者是將自身的施工資質借給其他企業參與工程建設項目投標，資質共享的經營模式在建筑行業中普遍存在。建筑企業的資質等級代表著企業的綜合實力，是企業參與市場的開拓、參與市場競爭的基本條件。對于規模龐大的工程總承包項目，業務招標時通常對建筑企業有著較高的資質等級要求，中標的單位大多為中鐵某局集團公司，但通常是集團下屬的子公司、分公司掌握了項目施工的隊伍與相關設備。所以，中標單位接受的項目通常情況下通常是由三級單位負責施工建設，建筑行業中，業內資質共享的情況非常常見。目前，建筑企業的公司內部資質共享模式主要有三種，分別四自管、代管以及平級共享等。此類資質共享模式表現為四個方面。一是合同簽訂的主體與實際項目的施工主體不一致，進銷項稅不能匹配，難以抵扣進項稅。二是中標單位與實際單位無合同關系，難以共建成增值稅鏈條，嚴重的影響了進項稅抵扣。三是內部總分包之間沒有發票，總包方難以抵扣成本中的進項稅;最后，除資管模式外，中標單位和實際施工單位且未根據總分包進行核算難以構建增值稅抵扣聯，最終實現分包成本進項稅抵扣。

三、加強建筑企業增值稅管理的方法與路徑

（1）完善內部管理制度

由于稅務管理非常的復雜，且稅務管理非常重要，這就需要建筑企業構建專門的稅務管理部門，將稅務管理以及相關責任具體落實到部門、崗位、個人，同時指導企業中稅務工作的開展，突出稅務管理部門的管理協同作用，進而幫助建筑企業有效規避施工中的稅務風險。首先，優化內部管理的方式。結合企業的實際情況和項目的開展情況，采取總分包模式與集中核算模式，構建健全的增值稅管理鏈，做到應抵盡抵。其中，總分包模式主要指資質提供方與實際施工單位簽訂的工程分包合同，由實際施工單位為資質提供方開具建筑行業增值稅專用發票。集中管理模式指資質提供方建賬，對工程項目的經濟業務進行核算，從而完成增值稅的進銷項的匹配。其次，對責任成本預算管理辦法進行修訂。責任成本預算管理能夠幫助企業較好的管理項目，采取“價稅分離”的原則，借助“不含稅責任成本預算”以及“取得可抵扣增值稅進項稅額”的方法，不斷優化責任成本預算的編制方案，對于責任成本管理方法進行調整和優化，繼而深入規范增值稅下的工程項目的責任成本預算編制原則以及編制的方法、指標的傳達、考核與評價等。第三，強化工程的計量管理。建筑企業的項目開展中，在簽訂施工合同前，要能夠規避根據工程計價金額作為增值稅計稅基礎而提前繳納的條款。同時，對于水電費、材料費等扣減勞務分包而言，稅務部門會將上述情況同樣看作銷售。因此，要能夠對勞務結算模塊進行調整和優化，進而避免因等同于銷售行為產生的增值稅風險。第四，對集中管理進行調整和優化。采取一般計稅方法的工程項目中，采購業務的開展主要有兩種方式，分別為“內部購銷”和“統談、分簽、分付”兩類。其中，內部購銷模式是指集團所屬的物貿公司采購相關物資后，將其銷售給對應使用的項目部門，物資公司為實際使用單位提供增值稅發票。而“統談、分簽、分付”這類模式是指集團公司與集團下的物貿公司共同安排物資采購談判，物資公司收取相應的服務費用，而材料的收發與資金的支付則由使用單位安排，物資供應方為使用單位提供增值稅發票。第五，優化升級合同的管理。勞務合同、材料與機械合同等模板增加設置有關增值稅條款，主要包含了供應商身份識別的條款、合同價款與增值稅、提供發票的種類與稅率等。根據稅款中“先開票、后付款”的原則，發票的提供時間、資金支付方式、支付的時間等都應該得以明確。另外，在管理中，需要增加不按合同約定提供的增值稅專用發票的違法責任條款。最后，企業的其他管理制度同樣需要修訂和優化。根據我國最新的增值稅相關政策，并且在此基礎上制定出增值稅的管理制度，對于其他與增值稅征管不相適應的制度，需要逐漸優化與內控，簡化業務流程，提出工作的效率。

（2）建立稅務風險預警體系

構建完善的建筑企業稅務風險預警體系，能夠有助于財務信息的定性與定量分析，從而更好地預測建筑企業的運營活動趨勢，及時指出關鍵性財務指標的異常與變化，從而分析得出潛在的運營財務風險，為企業及時解決財務風險提供相應的依據，最終降低企業的經濟損失。首先，我國的建筑企業在發展中，財務風險的主要因素體現在企業的流動性方面，因為如果將企業的償債能力與變現能力視作最為主要的預警指標，其中包括資產負債率、資產流動比率與速動比例等。企業的營業能力以次要標準的形式存在，其中包括營收凈利率、總資產報酬率、凈資產利潤率等。同時，將發展和營運能力視作補充指標，應涵蓋應收賬款周轉率、營業收入增長率、總資產周轉率等等。其次，各個指標應該根據其重要程度賦予其不同的權重值，同時對比建筑企業的歷史數據以及行業內的平均數值，確定相應的不同等級預警指標的標準值，風險可分為低等級、中等級和高等級。最后，以企業實際營運中采集的風險指標數據比照風險預警體系中的預警值，進而評估企業實際中的財務風險等級。通過稅務風險預警體系的構建，加強對建筑企業的實時監控，確保企業經營中的問題能夠得到及時的解決。

（3）提高涉稅人員業務水平

目前，隨著我國增值稅政策的實施，會計處理與核算的過程更加的復雜，且納稅籌劃以及發票管理的重要性不斷增強，因此，稅務相關人員需要有更高的專業水平。建筑企業要能夠更加重視內部涉稅人員的專業水平和綜合性素養。一是建筑企業要能夠正確的認識到稅務風險，并且意識到稅務風險管理的重要作用，提升風險管理意識，構建健全的稅務風險管理機制，從而規避稅務風險。建筑企業在此過程中，要能夠加大稅務風險管理的宣傳力度，通過稅務文化的構建，基于遵紀守法的條件，構建稅務風險管理體系，進而確保稅務風險管理工作的開展。其次，建筑企業的稅務管理部門要能夠強化過程的管理控制，結合部門的專業化水平引導企業項目的涉稅業務處理，及時的處理和解決相應的問題，提升企業的整體會計核算水平。最后，建筑企業要能夠為涉稅人員提供系統的增值稅業務學習和培訓。建筑企業可以從集團總公司、分公司、子公司以及項目部著手，開展不同業務類別的增值稅培訓與學習，各類業務的負責部門需要發揮牽頭作用，帶領部門人員進行增值稅知識的培訓。關于企業的非財務人員，需要加強員工增值稅相關法規的學習，同時進行業務流程等知識的培訓，要求相關人員具備供應商選擇、增值稅合同簽訂、增值稅發票的辨別等能力。而財務人員作為涉稅人員，集團要能夠加強對增值稅政策、經濟業務會計核算、增值稅發票管理以及申報納稅等進行系統的培訓，提升各類人員的增值稅風險意識以及籌劃思維，進而提升不同人員的增值稅業務綜合管理能力。

（4）重視增值稅的時間管理

加強建筑企業增值稅的時間管理，科學的掌控增值稅有關的所有時間節點，合理規劃涉稅的不同時間節點。首先，建筑企業要能夠強化業主的結算管理。不僅要能夠與業主協商，提高預付款的比重，還要能夠要求業主在驗工后在擬定的時間內及時支付工程款。工程的承包合同中，應該要增加工程款延遲支付的強制性條款，用于約束業主的行為，確認業主因滯后支付工程款的違約責任;其次，通過與業務的協商，選擇以保函形式進行保證金的置換，或者是降低質保金扣款比例。最后，選擇恰當的措施提升建筑企業對業務的收款力度。建筑企業的管理中，要能夠對分包商、供應商的結算，充分以“先開票、后付款”的原則，當分包商、供應商提供增值稅發票后，建筑企業需要先撥付工程款項或者是采購的款項。在分包合同或者是采購合同中，做到了及時的更新。重視增值稅的時間管理，確保及時取得增值稅的專用發票，抵扣進項稅。

（5）加強和規范資質管理

通過上文分析發現，由于資質共享在建筑企業中存在著增值稅進項稅與銷項稅不匹配的問題，導致無法抵扣進項稅引發了系列問題、產生了相應的影響。因此，建筑企業為規范資質的管理和更好地實現資質共享，建筑企業需要從三個方面著手。首先，建筑企業要盡量減少集團內部的資質共享，各級單位要能夠使用自身的資質投標，減少其他單位共享自身的資質。其次，二級單位的內部資質管理中，要先對其子公司的資質進行評估，進而有計劃地培養重點三級單位的資質，例如豐富資質的類型、提高資質的等級等內容，從而增強其市場競爭優勢，不斷降低共享耳機單位資質的工程項目比例，進而解決資質共享的問題。最后，二級單位之間、三級單位之間的平級共享和內部劃轉，此類現象應該不斷減少，最終完全消失。以提高中標概率為目標，建筑企業采取多個平級單位資質進行投標，且以其他平級單位中標的，應該由建筑企業的上級單位，例如二級單位的母公司、三級單位的母公司等，進行統一的內部協調。在項目開展中，將工程項目轉給實際中標的資質提供方，同時在分析調劑項目業績均衡的條件下，對于施工主體間的業績考核進行調整與優化。

四、結束語

隨著新稅制改革工作開展的不斷深入，建筑行業的增值稅內部管理工作取得了顯著的進步，對建筑企業經營管理的模式也帶來了新的挑戰，稅收管理工作中存在的一系列問題也亟待企業財務工作者去解決。增值稅管理是一項細致而復雜的工作，簡單的管理模式很難實現管理水平的有效提升。因此，作為企業的財務工作者必須在實踐的基礎上不斷深化理論學習和業務培訓，科學合理的增值稅納稅的時間點，有效提升增值稅金額算水平，加強和規范資質管理，通過建立稅務風險預警體以及完善內部管理制度，全面提升建筑企業增值稅管理水平，從而在法律的約束體系之內，防范化解企業稅務風險，有效提升企業效益。

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